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财务知识培训 陈淑清 2006-10-25 税法 定义： 是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称 税收制度的要素 （一）、纳税人（课税主体） 纳税人是纳税义务人的简称，是税法规定的直接负有纳税义务的法人和自然人，法律术语简称课税主体。纳税人是税收制度成的最基本要素之一，任何税种都有纳税人。 税收制度的要素 （二）、课税对象（课税客体） 课税对象又称征税对象，是税法规定的征税的目的物，法律术语为课税客体。课税对象是区分不同税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一。每一种税都必须明确规定对什么征税，体现着税收范围的广度。如：企业所得税的征税对象就是应税所得，增值税的征税对象就是商品或劳务在生产流通过程中的增值额。 税收制度的要素 （三）、税目 是各个税种所规定的具体征收项目。是征税对象的具体化。比如：消费税具体规定了烟酒等11个税目。 是对征税对象的征收比例或征收额度。 税收制度的要素 （四）、税率 税率是征税对象的征收比率或征收额度。是计算应纳税额的尺度，衡量税负轻重与否的重要标志 税收制度的要素 1、比例税率 即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税。 税收制度的要素 2、超额累进税率 即对同一征税对象按数额大小分成若干等级，第一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后所得出应纳税款。如个人所得税。 税收制度的要素 3、定额税率 即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。如：资源税、城镇土地使用税、车船使用税等。 税收制度的要素 4、超率累进税率 即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应有差别税率，相对率每超过一个级距，对超过部分就按高一级的税率计算征税。如：土地增值税。 税收制度的要素 （五）、纳税环节 纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的的流转过程中应当税款的环节。如：流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税等。 税收制度的要素 （六）、纳税期限 纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制，它是税收强制性、固定性在时间上的体现。 增值税 理论上 增值税＝增值额×税率＝（V+M）×税率 实际上 增值税＝（销售额－外购货物金额）×税率 国际上通用＝销售额×税率－外购货物金额×税率 我国现行是把税额标注在发票上，凭发票的购进抵扣增值税，以避免重复征税 增值税 核算环节 物资采购－原材料－生产成本－产成品－销售成本 没有用在生产经营上的所以有进项税转出，外购货物用于免税销售的不得抵扣进项税 增值税 增值税的含义 增值额＝销售额－外购货物金额 就同一商品生产经营过程而言最后的销售额＝各个环节增值额的总和 增值税 假设增值税率10％ 商品生产经营过程 销售额 增值额 增值税 原材料生产环节 30 30 3 产成品生产环节 70 40 4 批发商从企业购买产品 90 20 2 零售环节 100 10 1 合计 100 10 总的增值税负＝各环节缴纳的增值税之和＝最后的售价×税率 这就给出口退税带来了便利 增值税 零税率＝最后销售额×退税率 某一环节免税 销售额 增值额 增值税 原材料生产环节 30 30 免税 产成品生产环节 70 40 4 批发 90 20 2 零售 100 10 1 总税额＝4＋2＋1 ≠ 100×10％ ＝（100－30）×10％ 零税率 出口环节不征增值税把进项税退给企业（企业退税退购进货物的进项税） 增值税 消费税和增值税的区别 消费税价内税＝成本＋利润＋税金 组成计税价格＝成本＋利润＋组价×税率 组价＝成本＋利润/1－税率 增值税价外税＝成本＋利润 增值税 征税范围 1、销售货物 动产 增值税 不动产 营业税 2、进口货物 征关税、消费税、增值税 主要是平衡国产相同货物价格