强制披露——英美等国的经验与启示.pdfVIP

2008年第8期 辽宁行政学院学报 NO．8。2008 of Administration (V01．10．No．8) (第10卷第8期) JournalLiaoning College 』．．．j～．一+．·一一。一×：： ≥簟孕冀熏：i 试论内部控制有效性的强制披露 ——英美等国的经验与启示 张 悦 (沈阳鼓风机(集团)有限公司水泵公司，辽宁沈阳110142) [摘要] 本文剖析了英国内部控制演进历程，阐述内部控制有效性披露要求日益减弱已成为内部控制发展的一个趋势， 认为我国目前对内部控制有效性进行强制性报告有待探讨。 [关键词] 公司治理；内部控制有效性，风险管理 F23 [中图分类号1 [文献标识码]A [文章编号]1008—4053(2008)08一0085一02 一、公司治理下的英国内部控制发展回顾 事应至少每年对组织的内部控制进行一次复核，并向股东报 英国内部控制的发展离不开公司治理的推动，上世纪90 告他们的复核情况。复核应涵盖所有的控制，包括：财务控 年代是英国公司治理问题研究的高峰期。在发布的研究报告 制、业务控制、遵循性控制及风险管理”，“未设立内部审计制 中1992年的卡德伯利报告(CadburyReport)、1998年的哈度的公司应经常考虑。是否有必要建立这种制度”。 姆佩尔报告(HampelReport)以及作为公司治理委员会综合 1999年的特恩布尔报告就如何构建“健全的内部控制” 准则(CombinedCodeoftheCommitteeon Gov— Corporate 提供了详细的指南。它认为董事会对公司的内部控制负责． ernance)指南的特恩布尔报告(TurnbuliReport．1999)堪称应制定正确的内部控制政策．并寻求日常的保证．使内部控 是英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑。 制系统有效发挥作用，还应进一步确认内部控制在风险管理 1992年的卡德伯利报告全称为公司治理的财务面(The 方面是有效的。董事会应在谨慎、仔细地了解信息的基础上 Financial Of Governance)。它从财务角度 AspectsCorporate 形成对内部控制是否有效的正确判断。董事会应限定对内 研究公司治理，将内部控制置于公司治理的框架之下，认为 部控制复核的范围、收到报告的频率以及年度评估的程序等 财务风险是由于舞弊或无能而引致的可能发生的财务损失。 等。 这种风险不可避免，但内部控制系统能在防止舞弊和无能方 二、内部控制发展趋势——报告内部控制有效性的要求 面发挥作用。它以内部控制、财务报告质量以及公司治理之 日益减弱 间的相互关系为前提。明确要求公司改善内部控制机制。建 从1992年的卡德伯利报告到1999年的特恩布尔指南， 议董事们应就公司内部控制的有效性发表声明。外部审计师 英国理论界和实务界对内部控制的研究逐步趋于系统和完 和审计委员会应对公司的内部控制声明进行复核等等。 善，在此过程中，我们发现报告内部控制有效性的要求日趋 卡德伯利报告在许多方面开创了英国公司治理历史的 减弱。 先河。它将内部控制作为公司治理的组成部分，明确要求建 卡德伯利报告建议蓬事报告内部控制有效性，并要求审 立审计委员会、实行独立董事制度．它所确认的公司治理原 计师对其进行复核。那么审计师应向谁进行报告、是否应将 则一直沿用至今。 其复核报告公开。在向社会公众提供公开报告方面。有效性 1998年的哈姆佩尔报告全面赞同