成本会计 教学课件 作者张艳 成本会计第十二章.pptVIP

主编 张艳 第十二章 成本报表的编制  和分析 第一节 成本报表概述 第二节 成本报表的编制和分析方法 第三节 产品成本表的编制与分析 一、成本报表的概念 成本报表根据日常成本核算资料及其他有关资料定期或不定期编制，用以反映企业产品成本水平、构成及其升降变动情况，考核和分析企业在一定时期内成本计划执行情况及其结果的报告文件。 二、成本报表的作用 （一）可以考核成本计划完成情况，更好地调动职工的积极性 （二）满足各级管理部门的需要，更好地加强成本管理 （三）满足企业管理者的需要，制定更有利的成本计划 （四）满足上级主管部门的需要，实施更有效的成本监督和评价 三、成本报表的分类 （－）按报表反映的内容分类 1．反映成本计划执行情况的报表 这类报表主要有产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表。 2．反映费用支出情况的报表 这类报表主要有制造费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表、营业费用明细表等。 3．反映生产经营情况的报表 这类报表在生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表等。 （二）按报表编制的时间分类 年报、季报、月报、旬报、周报、日报等报表。 四、成本报表的设置要求 （一）报表的专题性 （二）报表指标内容的实用性 （三）报表格式的针对性 一、成本报表的编制方法 成本报表中的实际成本、费用，应根据有关的产品成本或费用明细账的实际发生额填列。表中的累计实际成本、费用，应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列；如果有关的明细账簿中记有期末累计实际成本、费用可以直接根据有关的明细账相应数据填列。 成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列；表中其他资料和补充资料，应按报表编制规定填列。 二、成本报表的分析方法 （－）比较分析法 比较分析法是将分析期的实际数据同某些选定的基准数进行对比来揭示实际数与基准数之间的差额，借以了解成本管理中的成绩和问题的一种分析方法。 1．分析期实际数据与计划数据对比，计算出实际脱离计划的差异额 2．分析期实际数据与前期实际数据对比 可比产品实际成本降低额=实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本-实际总成本 （二）比率分析法 1．相关比率分析法 相关比率是两个相互联系、相互依存（相关），但性质不同的指标计算出的比率。 2．构成比率分析法 构成比率也叫做结构比率，它是局部数量（数额）与总体总数量（总数额）之比、即局部在总体中的比重，或称部分与全部的比率。 构成比率分析法就是通过计算构成比率来进行分析，也称作结构分析法。在成本分析中，通过计算产品成本中各个成本项目的比重，费用总额中各个费用项目的比重，可以反映产品成本或费用总额的构成是否合理，为寻找降低成本、节约费用的途径指明方向。成本分析中有关构成比率的计算公式如下： 3．因素分析法 因素分析法就是将综合经济技术指标分解为各个原始因素，并确定各个因素变动对该项经济指标的影响方向和影响程度的方法。在成本分析中，连环替代法以及连环替代法的简化形式差额计算法，就属于因素分析法。 运用因素分析法的一般程序是：（1）确定某项指标是由哪几个因素构成（2）确定各个因素与该指标的关系。（3）采用适当的方法分解因素（4）计算确定各个因素影响的数额。 （1）连环替换分析法 连环替换分析法是顺序用各项因素的实际数替换基数，借以计算各项因素影响程度的一种分析方法。 设某项经济指标是有三个因素组成的。在分析时，若是用实际指标与基期指标进行对比，则实际指标与基期指标的计算公式如下： 基期指标N0=A0×B0×C0 实际指标N1= A1×B1×C1 分析对象为N1- N0=A1×B1×C1-A0×B0×C0 采用连环替换法分析各因素变动对指标的影响程度时，计算原理如表12-1所示： 表12-1 连环替代分析法计算表 【例12-1】假设生产甲产品的某种材料计划消耗量为5000元，实际消耗量为6156，比计划增加1156元，甲产品其他材料消耗情况见表12-2，根据上述资料用连环替换分析法分析直接材料增加的原因，具体计算分析见表12-3。 表12-2 甲产品材料消耗量情况 表12-3 甲产品直接材料费用差异分析法计算表 （2）差额计算分析法 相对销售差额计算分析法是根据各项因素的实际数与基数的差额来计算各项因素影响程度的方法，是连环替换分析法的一种简化的计算方法。 具体计算公式如下。 第一因素影响数=（A1-A0））×B0×C0 第二因素影响数=（B1-B0）×A1×C0 第三因素影响数=（C