成本会计（ 第一版） 应用型高等教育会计类 侯颖李福荣 第6章标准成本法和作业成本法2.pptVIP

尚辅网 学习目的与要求： 通过本章的学习，要求掌握的内容有： 标准成本和标准成本差异的计算和标准成本差异的核算 明确作业成本法的含义和基本原理 掌握作业成本法的应用及适用范围 第一节 标准成本法 第二节 作业成本法 一、 标准成本法概述 （一）标准成本法的产生与发展 标准成本法，亦称为标准成本制度、标准成本系统和标准成本会计。 标准成本法——是以预先确定的标准成本为依据，通过成本差异的计算与分析，揭示成本差异产生的原因，对成本差异进行账务处理，并通过成本差异的报告，促使有关部门采取控制措施，将成本核算与成本控制结合起来的一种方法。 标准成本法产生于20世纪20年代的美国，是配合泰罗制的实施而引入成本管理中，形成成本管理的一个组成部分。 它产生后，很快在一些工业发达国家得到采用。 20世纪20年代末到30年代初，前苏联在标准成本法的基础上提出了定额（成本）法。 我国在20世纪50年代中期从前苏联引入定额（成本）法。 （二）标准成本法的内容 一般认为，标准成本法包括标准成本的制定、成本差异的计算与分析和成本差异的账务处理三个有机组成部分。 1. 标准成本的制定 标准成本——是在特定的生产技术水平和有效的经营管理条件下应当发生的成本。 它是成本控制的依据、评价成本升降的尺度和衡量工作绩效的标准。 2. 成本差异的计算与分析 标准成本差异, 是指实际成本与标准成本之间的差额。 成本差异的计算与分析，是计算成本差异，揭示各种成本差异的形成原因和经济责任，并根据分析的结果采取相应的措施，及时控制不利差异和对有利差异形成的因素及时总结推广，以巩固成本控制的成果。 3. 成本差异的账务处理 月末或年终，要通过有关差异账户对成本差异进行汇集、分配和结转，以确定产品的实际成本。 标准成本法可以与完全成本法结合使用，也可以与变动成本法结合使用。 二、标准成本的制定依据和制定 （一）制定标准成本的依据 1.按标准制定水平的高低，分为理想标准和正常标准 （1）理想标准 它是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础所确定的标准。 这种标准在实际工作中很少采用。 （2）正常标准，称可达到标准。 它是以现有生产技术水平和经营管理处于正常状态为基础所确定的标准。 这种标准在实际工作中得到最广泛的应用。 2.按制定标准的时间分为基本标准和当期标准 （1）基本标准 它是以某一年的生产技术和经营管理条件为基础所确定的标准。 这种标准在实际工作中较少应用。 （2）当期标准 它是以当期的生产技术和经营管理条件为基础所制定的标准。 这种标准被人们认为从成本控制角度看，比基本标准更为可行。 ■ 实际工作中进行成本控制，为使标准成本既先进合理，又切实可行，通常以当期标准和正常标准结合形成的当期正常标准为标准制定标准成本。 （二）标准成本的制定 谁来制定标准成本？由财会部门会同采购部门、劳动工资部门、具体的生产经营部门等共同研究制定，尽量吸收执行标准的职工参与标准的制定。 标准成本计算的一般公式： 1.直接材料标准成本的制定 三 、标准成本差异的计算与分析 （一）成本差异计算与分析的一般公式 采用差额计算法（连环代替法的简化形式）连环代替 标准总成本=实际投产量×标准单耗×标准单价 实际总成本=实际投产量×实际单耗×实际单价 总成本差异=实际总成本－标准总成本 其中： ①数量差异= ×( 式中： （1）没有考虑产量的变动的影响 (4) 实际成本超过标准成本是不利差异、超支差异，用“+”号表示。 实际成本小于标准成本是有利差异、节约差异，用“－”号表示。 （二）直接材料成本差异的计算与分析 例1 某产品生产过程耗用A材料，A材料的标准消耗量为600千克，标准单价为8元，实际消耗量为700千克，实际单价为7.5元。则A材料成本差异计算如下： A材料成本差异=700×7.5－600×8=450（元） 其中数量差异=（700－600）×8=800（元） （不利差异） 价格差异=（7.5－8）×700=-350（元） （有利差异） （三）直接人工成本差异的计算与分析 涉及生产工时及工资和非生产工时及工资的问题。 非生产工时是指企业可供利用的工时中未能用于生产的工时，如停工时间、生产任务不足时损失、待料时间等。 处理时可采用两种方式： 1.将非生产工时并入生产工时； 2.将非生产工时不计入生产工时，单独计算非生产工资， 非生产时间工资作为直接人工成本差异的一个组成项目。 例2 生产甲产品200件，单位产品消耗的标准工时为5小时，标准工资率为2.5元/小时，实际消耗的工时为1 200小时，实际支