上海市会计学会2007年课题之.doc

上海市会计学会2007年课题之 关于企业内部控制体系问题的研究 上海立信会计学院 袁敏 2007.12 目 录 引言 3 本课题的研究背景和意义 3 本课题的研究框架和结论 4 第一章 内部控制的产生、发展和国际比较 6 第一节 内部控制的产生和发展 6 一、国外内部控制的产生和发展 6 二、我国内部控制的产生和发展 10 第二节 内部控制的最新进展 12 一、内部控制向风险管理拓展 12 二、内部控制目标集中于财务报告的可靠性 12 第三节 内部控制的国际比较 14 一、美国的内部控制 14 二、其他国家或地区的内部控制概况 14 第二章 企业管理中内部控制的思想和运用 17 第一节 企业管理对内部控制的要求 17 一、企业管理中内部控制随处可见 17 二、企业管理对内部控制的要求日益提高 17 第二节 内部控制完善对企业管理的促进 18 一、内部控制涉及到企业的各个环节 18 二、良好的内部控制能够促进企业管理的水平 18 第三节 企业管理制度与内部控制的衔接和融合 20 一、内部控制是企业管理资源的重新整合 20 二、内部控制是要素、结构和框架 20 三、内部控制是软控制和硬控制相结合 21 四、内部控制应与现有管理体制相适应 21 五、内部控制更多突出财务报告可靠性的目标 21 第三章 审计风险中内部控制的检查和评价 22 第一节 审计责任与内部控制的检查和评价 22 一、审计业务拓展、法律环境改善，使得审计师承担的责任日益严重 22 二、审计责任与内部控制的检查和评价 23 第二节 审计风险对内部控制的依赖和促进 24 一、制度基础审计下审计风险对内部控制的依赖和促进 24 二、风险导向审计下审计风险的控制仍然离不开内部控制的测试和评价 24 第四章 我国现有内部控制规范体系的剖析和述评 26 第一节 我国内部控制规范体系概述 26 一、2006年以前内部控制规范概述 26 二、2006年以后的内部控制规范体系的发展 27 1、财政部内部控制规范征求意见稿述评 27 2、沪深证交所《上市公司内部控制指引》述评 27 3、国资委中央企业全面风险管理指引及审计准则中对内部控制的要求述评 28 第二节 我国内部控制体系的特点和不足 29 一、我国内部控制体系的特点 29 （一）基本借鉴COSO的理论成果和美国实务的最新进展 29 （二）适当结合我国实际，突出财务报告可靠性目标 29 （三）突出政府推动特点，法规强制推动内控体系建设 29 二、我国内部控制体系现有规范的不足 30 （一）企业内部需求不足 30 （二）内部控制评价缺乏实务指南 30 （三）内部控制与企业现有管理制度的衔接不足 30 第五章 我国企业内部控制体系的评价和改进 32 第一节 美国财务报告内部控制的借鉴与启示 32 一、推出前，COSO理论已经深入人心 32 二、推出时，各项制度配套实施 32 三、推出后，及时总结反馈 33 第二节 我国企业内部控制体系的评价和改进 36 一、我国企业内部控制体系的评价概况 36 （一）背景——我国监管部门对内部控制信息披露提出新要求 36 (二)现实——上市公司内控信息披露及审计核实评价诸多问题 37 1、基本情况 37 2、我国上市公司内部控制存在的问题 38 二、我国企业内部控制体系的改进建议 40 1、强调内部环境的改善 40 2、分步实施，区别对待 41 3、尽快推出内部控制规范指导实务 41 4、尽快颁布实施内部控制鉴证业务准则 42 5、保持内部控制的简单化 42 6、强调财务报告重大错报风险 42 7、关注公司层面的内部控制 43 8、维护持续的监控 43 结束语 45 主要参考文献 46 附录1：AICPA审计技术导向的美国内部控制概况 48 附录2：公司治理导向的英国内部控制概况 49 附录3：其他国家、地区或组织的内部控制 50 附录4：上交所和深交所上市公司内部控制指引比较 51 引言 本课题的研究背景和意义 建立内部控制制度，是现代企业加强经济管理、提高经济效益、保证资产安全完整、实现企业战略的有效工具和手段。通过内部控制可以有效地将企业保持在实现目标和完成使命的轨道上，通过控制或转移这个过程中的风险，来有效地实现企业的各项目标。 从欧美等发达国家的实际情况看，企业内部控制的研究与实践经历了一个从零散到系统、从分散到统一的发展过程，其理论的建立很大程度上来自实践的推动。以美国为例，在内部控制的发展中，审计行业和审计人员起到了非常大的推动作用，其中1977年颁布的国外贿赂法案中就对上市公司内部控制的建立和维护提出了明确的要求。进入新世纪，随着美国安然、世界通讯等一系列上市公司财务舞弊案件的发生，美国国会于2002年7月通过了《萨班斯——奥克斯利》法案，其中的404条款对财务报