保险与税的关系对税源及保险需求的影响.pdfVIP

16 保险研究 ·论坛 　　　　　　　　　　　　2002 年第 9 期 　 保险与税的关系 对税源及保险需求的影响 王 　颖 　　杨 　明　　周楷奉 ( 中国人民大学中国财政金融政策研究中心 ,北京 100872) 　　[ 关键词] 　保险 ;税收 ;寿险 ;所得税 ;财务筹划 ;企业补充养老保险 　　[摘 　要] 　世界保险业的经验表明 ,一国保险业发展水平的高低与其国家的相关税收政策不无关系 。本文 通过借鉴西方一些国家对于保险产品的相关税收规定 ,从理论和实践两个层面分析了税收优惠政策对保险需求 和税源造成影响的原因和结果 ,结合我国保险业的现状 ,提出了健全税收法规 ,刺激保险需求发展的政策建议 , 并同时为微观主体的财务筹划提供了分析方法 。 　　保险和税收是经济生活中的两个重要的现象 。它们所 不同的作用 。一般来说 ,一国若对保险公司实行较高的营 属的层次不同:其中保险是在微观层面上的、投保人缴纳保 业税率或所得税率 ,那么必将减少其税后利润 ,从而减少其 费、保险人负责赔付保险金的一种经济活动 ;而税收则是在 保险公积金的积累能力 。由于保险公积金是保险偿付能力 宏观层面上的、国家依据有关法律规章向纳税人收缴税款 的重要组成部分 ,因此 ,长此以往必然会影响到保险公司的 的经济活动 。尽管性质和内容不同 ,但它们之间有着密切 偿付能力 ,从而有碍保险市场主体的培育和保险市场的稳 的联系 ,二者相互影响、相互制约 ,而且正是由于这种联系 定 。其次 ,税收的歧视政策将会产生不同的效果 。如果一 使得对保险业不同的税收政策会给一国税源和保险需求产 国针对内外资保险公司实施不同的所得税率 ,那么这将破 生重大影响 。 坏保险市场秩序的重要基础 ———公平竞争 ,竞争的不公平 一 、保险与税收关系的理论分析 影响了规范有序的保险市场的建立 :而一国若对所有种类 保险与税收的关系是相互的。一方面 ,保险作为社会 保险业实行统一的税率 ,那也将难以体现国家对各险种的 稳定器 ,担负着经济补偿职能 ,即其可以弥补各种自然灾害 政策导向 ,使保险产业发展政策难以配合国家经济发展计 和意外事故造成的经济损失 ,帮助受损企业及时恢复生产 , 划 ,适应国家经济发展方向的需要 , 同时也不利于保险产业 从而为税收保证了课税来源 ;当然 ,保险业本身即为税源之 发展政策的完善 。再次 ,对企业和居民购买保险有无税收 一 ,其中保险人的保费收入 、经营所得以及某些投保人或被 优惠政策 ,将会影响保险需求的有效扩大 。如果一国企业 保险人的保险金所得都是税法中规定的课税对象 ;此外 ,保 和居民购买保险的保费可以作为费用项 目从其收入所得中 险人的保费收入作为当今社会资本总量的重要组成部分 , 扣除 ,即保险金不予列入其收入所得之中 ,那将会激发企业 若直接或间接地投资于其他行业 ,就会促进其他行业的发 和居民购买保险的热情 ,从而扩大保险的有效需求 。 展甚至是新兴行业的产生 ,这也间接地扩大了税收来源 。 从以上分析可以看出 ,保险与税收之间相互作用的结 这对于现阶段的我国具有重要的现实意义 。 果主要影响到作为课税源泉的税源和作为保险业发展动力 另一方面 ,一国针对保险行业的税收政策对于该国保 的保险需求两个方面 。而对保险业的税收政策则是这种相 险业的影响既广泛又深远 。首先 ,税率的高低不同会产生 互作用的主要动因。若一国为了增加税收收入 ,则可能提 　　[ 收稿 日期] 　2002 —07 —11 ( ) 　　[ 作者简介] 　王 　颖 1955 - ,女 ,硕士 ,现任中国人民大学财金学院保险系副教授 , 已出版著作多