第七章+出口货物免退税会计.ppt

本章学习要点： 出口货物免退税概述 出口货物免退税的确认、计量与申报 出口货物免退税的会计核算 本章教学目的与重点难点 本章教学目的： 通过本章学习，要求掌握出口货物免退税的 基本原则、基本类型及出口货物免退税的会计处 理。 重点与难点： 1出口货物应退增值税和消费税的计算。 2生产企业免、抵、退增值税的计算和会计处理。 第一节 出口货物免、退税概述 一、出口货物免、退税概念 概念：是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物免征和(或)退还其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。 二、出口货物免、退税基本类型 (一)出口免税并退税 出口免税：是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税。 出口退税：是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 (二)出口免税不退税 出口环节免征增值税、消费税。 出口不退税：是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税;其他原因。 增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征不退税增值税办法。 (三)出口不免税也不退税 出口不免税：是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税； 出口不退税：是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。 增值税出口货物免退税的政策规定及适用范围（见下表） 三、出口货物免退税征收方法 （一）出口货物征收增值税方法 1、“先征后退”方法： 涵义：“先征后退”是指出口货物在生产（供货）环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由出口的外贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。 适用范围：适用增值税一般纳税人的外贸出口企业 2、“免、抵、退”方法 “免”税：指对生产企业出口的自产货物和视同自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税：是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额 。 “退”税：是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分按规定予以退税 。 适用范围：自营或委托出口货物的增值税一般纳税人生产企业 3、“免税采购”方法： 出口企业在购进出口货物时免税，出口时不退税。 适用范围：卷烟出口企业 1、出口免税并退税（又免又退）： 适用范围： （1）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口； （2）有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口。 这里需要重申的是，外贸企业受其他企业(主要是非生产性的商贸企业)委托，代理出口应税消费品是不予退(免)税的。 　2、出口免税但不退税（只免不退）： 适用范围： （1）有出口经营权的生产企业（内外资）自营出口； （2）生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。 　　不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。这项政策规定与前述生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退(免)增值税的规定是不一样的。其政策区别的原因是，消费税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含有消费税了;而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，已纳的增值税就需退还。 　3、出口不免税也不退税（不免不退）： 　　适用范围：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退(免)税。 五、准予退（免）税的出口货物必须同时具备以下4个条件： （1）必须是增值税、消费税征收范围内的货物。之所以必须具备这一条件，是因为出口货物退（免）税只能对已经征收过增值税、消费税的货物退还或免征其已纳税额和应纳税额。未征收增值税、消费税的货物（包括国家规定免税的货物）不能退税，以充分体现未征不退的原则。 （2）必须是报关离境出口的货物。所谓出口，即输出关口，它包括自营出口和委托代理出口两种形式。凡在国内销售、不报关离境的货物，除另有规定者外，不论出口企业是以外汇还是以人民币结算，也不论出口企业在财务上如何处理，均不得视为出口货物予以退税。对在境内销售收取外汇的货物，因其不符合离境出口条件，均不能给予退（免）税。 （3）必须是在财务上作出口销售处理的货物。出口货物只有在财务上作出销售处理后，才能办理退（免）税。也就是说，出口退（免）税的规定只适用于贸易性的出口货物，而对非贸易性的出口货物，如捐增的礼品、在国内个人购买并自带出境的货物（另有规定者除外）、样品、展品、邮寄品等等，因其一般在财务上不作销售处理，故按照现行规定不