第十章税收制度－2增值税.pptVIP

第十章 税 收 制 度 第二部分 商品和劳务课税 －－增值税 一、商品课税的特征和功能 (the features and functions of commodity taxes) 二、我国现行商品课税的主要税种 (main categories in China) 一、商品课税的特征和功能 1、商品课税的定义 －－是指所有以商品为征税对象的税类,是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为“商品和劳务税”。它主要包括消费税、销售税、增值税和关税。 2. 商品课税的特征 （1）课征普遍。商品课税以商品交换并形成销售收入为前提。对商品的课税是最具普遍性的税种。 （2）以商品和非商品的流转额为计税依据。流转额是指商品销售收入额，非流转额是指交通运输，邮政通信以及各种服务性行业的营业收入额 （3）实行比例税率 （4）计征简便。 3、商品税的性质 4、商品税的优缺点 商品课税的类型 5、商品税的课征方法 二、我国现行商品课税的主要税种 (main categories in China) 第一节?????? 增值税 第二节?????? 消费税 第三节?????? 营业税 第四节?????? 关税 1、增值税的特点 －－增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。 －－其最大优点是在就一种商品多次课征中避免重复征税 2、增值税的课征范围 从横向看，即从国民经济的各个生产部门看，西方国家增值税的课征范围大多包括采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业、劳务服务业等各个行业，有的还包括农林牧业。也有少数国家如巴西、哥斯达黎加、巴拿马等，对劳动服务业不征增值税。 从纵向看，即从商品的原材料采购、产制、批发、零售的流转连续环节看，增值税和一般销售税一样，均实行多环节课税。即在商品和劳务的流转过程中，每经过一个流转环节，就课征一次税。增值税的课征范围一般包括了从原材料采购、产制、批发，到零售以至进出口的几乎所有环节。 西方国家实行的增值税，其课征范围就包括农产品销售、工业制造、批发、零售和服务等多少环节。仅选择单一环节课征增值税的国家，极为少见。 3、增值税的计税基数 各国的增值税，具体的税制规定有着较大的差别。表现在计税基数上，即存在着生产型增值税、收入型赠值税和消费型增值税之分。 （1）生产型增值税的计税依据中不准许抵扣任何固定资产的价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值的增值税（V+M+折旧） （2）收入型增值税。计税依据中只准许抵扣当期应记入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入的增值税,即对V+M部分征税 （3）消费型增值税。准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值的增值税，即M部分。 M部分 5、增值税的税率 －－各国增值税的税率多少不一，最多的如比利时有5种税率，最少的如英国只有一种税率，但大致可分为如下三类： 一是基本税率，亦称“标准税率”，它体现增值税的基本课征水平，适用于一般商品和劳务。国与国之间的基本税率也参差不齐，从欧盟12国的情况看，最高的23%(爱尔兰)，最低的只有12%(西班牙和卢森堡)，相差近一倍。 二是轻税率，它体现增值税的优惠照顾政策，一般适用于税法单独列举的属于生活必需品范围的商品和劳务。如法国的增值税，除了规定基本税率为18.6%之外，还区别不同商品和劳务分别规定了7%和5.5%的轻税率。 三是重税率，体现增值税的限制消费政策，主要适用于列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和劳务。如法国对这类商品和劳务实行高达33.3%的重税率。 此外，增值税还有零税率的规定。零税率是增值税的一大特色，它一般是对出口的商品或劳务实行的。其目的是为了鼓励出口，扩大对外贸易。零税率不等于免税。免税只是规定该纳税环节的应纳税额等于零。 －－实行零税率不但不必缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳的税。 －－按照增值税的计税公式：销项税额一进项税额=应纳(溢缴)税额，销项如采用零税率(如在出口环节)，那么，销项税额减去进项税额，其差额必是负数，即溢缴税额，这时就要有退税。 6、增值税的计税方法 增值税有三种不同的计税方法： 其一，税基列举法，亦称“加法”。即把厂商构成增值额的各个项目，如工资薪金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。 －－从理论上讲，增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中创造的价值额。即V+M。其主要内容包括： 增值额=工资+