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第四部分 资产所得税处理 固定资产 无形资产 存货 生产性生物资产 投资资产 固定资产处理企业所得税的法规分析 问题： 税法上已取消固定资产价值标准，实际工作中如何界定固定资产与低值易耗品？ 已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产的所得税处理？ 会计的投资性房地产如何进行所得税处理？ 固定资产处理企业所得税处理的要件 一、固定资产定义 二、固定资产的计税基础 三、固定资产折旧 四、固定资产后续支出的处理 五、固定资产损失 六、固定资产涉及企业所得税视同销售的法规规定 一、固定资产定义 《企业所得税实施条例》第五十七条规定：“固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。” 会计准则 固定资产是同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量的期间。（3）出租的建筑物确认为投资性房地产。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 企业所得税和会计准则对固定资产的定义的表述虽然不尽相同，但其基本内容是一致，除根据会计准则，企业将出租的建筑物确认为投资性房地产，而企业所得税将其确认为固定资产 移动公司营业大厅的沙发和打印机会计不确认为固定资产，企业所得税如何处理？ 二、固定资产的计税基础 《企业所得税实施条例》第五十八条规定：固定资产按照以下方法确定计税基础： 1．外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 2．自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。 3．融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 4．盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。 5．通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 6．改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出（已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出）外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 《企业所得税法实施条例》第五十六条规定：“企业的固定资产以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。” 固定资产计税基础与会计计量基本一致的业务有： 外购固定资产 自建固定资产（固定资产建造从金融部门借入款项或无借入款项） 企业具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换取得的固定资产 接受捐赠取得的固定资产 债务重组取得的固定资产 分配股利取得的固定资产 接受投资取得的固定资产 盘盈固定资产。 固定资产计税基础和会计计量不一致业务有： 1.企业不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换取得固定资产 2.企业同一控制合并取得的固定资产 3.融资租入固定资产 4.以非金融机构借款（借款利息超过同期金融机构贷款利率）建造或购置固定资产 5.以公允价值模式计量的投资性房地产。 上述企业所得税和会计对固定资产计量上的差异，部分为暂时性差异，部分为永久性差异。 融资租入的固定资产 企业所得税对企业融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 会计准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。 会计准则和企业所得税对融资租入固定资产的计量异同表现为： 其一，企业所得税和会计都将签订租赁合同过程中发生的相关费用计入固定资产的计税基础或固定资产净价值； 其二，会计对融资租赁固定资产的计价，以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账基础；企业所得税对融资租赁固定资产的计价以租赁合同约定的付款