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3.两种最优质量成本观 （1）最优质量成本的传统观。质量成本传统观认为符合成本和非符合成本存在着此消彼长的关系，当符合成本和非符合成本之和最小时，便是最优质量成本点，因而最优质量水平不是在百分之百的合格品率处，而是允许一定缺陷率的存在。 （2）最优质量成本的现代观。最优质量成本的现代观认为最优质量水平是动态的，在接近100％合格品率处，预防和检验成本不会无限制地增加，当预防成本不断加大时，质量总成本会持续下降，即使到了100％合格品率处，也会继续削减。 （五）顾客盈利性分析 顾客盈利性是指一个顾客所能给企业带来的净收益，即企业能从一个顾客那里获得的收益减去与该客户相关的成本支出后的收益净值。 （六）战略业绩评价 战略管理会计中的业绩评价被称为整体业绩评价，它采用财务指标和非财务指标结合的方式，动态地衡量战略实施中战略目标实现的程度，并及时提供反馈信息，以修正战略目标和计划。战略业绩评价主要的方法有标杆法（Benchmarking）和平衡计分卡（Balanced Scorecard）等。 1.标杆法 2.平衡计分卡 管理会计 大连理工大学出版社 吴大红 第十一章 战略管理会计 知识要求： 了解战略管理的概念和基本内容；理解战略管理会计的概念和特点；了解战略管理会计循环体系；掌握战略管理会计的主要方法。 第一节 战略管理概述 ?一、战略管理概念 战略管理理论萌芽于20世纪20年代，形成于20世纪60年代。 “战略管理”这一概念是由安索夫在其1972年发表的论文《战略管理思想》中第一次正式提出， 真正标志现代战略管理理论体系形成的是安索夫在1979年出版的《战略管理》一书。在该书中，安索夫系统地提出了战略管理的八大要素模式：外部环境、战略预算、战略动力、管理能力、权利、权力结构、战略领导和战略行为。 二、战略管理循环 战略管理是个动态的循环过程，可以分为四个环节：战略分析、战略选择、战略实施、战略评价和调整。 （一）战略分析阶段 在这一阶段，企业应做好各种因素的分析，在这种分析的基础上明确企业的经营宗旨并制定企业的远景规划。这些分析主要包括以下三个方面。 1.企业外部宏观环境分析 2.行业市场分析 3.企业内部环境分析 （二）战略选择阶段 在战略选择阶段，企业将依据战略目标制定具体的经营战略。首先企业应该考虑针对企业目前的资源能力和市场地位，怎样拓展业务，保持竞争优势？企业预期的目标是什么？然后在这些分析的基础上形成几套备选战略方案。接下来利用有关战略评价方法对备选方案进行评估。最后选择最理想的备选方案，并制定出有关研究与开发、资本需求和人力资源等方面的政策和计划，以及业绩评价和激励方案，为战略的具体实施提供各方面的便利条件。 （三）战略实施阶段 战略的实施是指利用计划、具体行动方案、预算和一定的程序与组织领导，使企业战略和政策得到落实，变成现实的过程。战略实施完全是以行动为导向的，首先需要对企业组织进行设计与调整，从而实现企业组织结构与战略的最佳匹配。其次需要对企业的资源进行合理的分配，使它们流到关键性的战略环节和价值活动中。最后还要建立合理的管理系统，并制定支持战略的程序和政策，按计划开展战略实施活动。 （四）战略评价与调整阶段 在企业战略得以实施以后，企业应根据其业绩计量和评价标准对战略的执行情况进行有效的评价，确定战略实施效果的优劣，审视该战略的科学性和有效性；然后将企业的经营事实与内外部环境的变化、新的市场机会和威胁等因素进行对照，及时对企业的战略进行整体性或局部性的调整，使其能更有利于企业战略目标的实现。 第二节 战略管理会计的基本理念 ?一、战略管理会计的概念和特点 （一）战略管理会计的概念 作为一门管理和会计相结合的学科，管理会计的发展注定要受到管理实务和理论发展的影响，20世纪中期战略管理理论的兴起，促使了战略管理和管理会计的结合，即战略管理会计理论的产生。1981年，英国的西蒙兹教授（K.Simmonds）发表了《战略管理会计》一文，提出了战略管理会计的概念，然而对于战略管理会计的理解学术界却一直没有统一的认识。 西蒙兹将战略管理会计定义为“对企业及其竞争对手的管理会计的数据进行收集和分析，以此来发展和监控企业战略。” 西蒙兹的观点对传统管理会计理论的挑战在于，他不再从企业内部效率的角度看待利润的增长，而是从企业市场竞争地位这一视角，重新看待这个问题，强调注重外部环境以及企业相对竞争者的位置和趋势，包括成本、价格、市场份额等，以实现战略目标。 （二）战略管理会计的特点 尽管“战略管理会计”一词已被广泛使用，但关于战略管理会计的概念、内容、方法等仍未形成一个统一的理论框架。区别于传统的管理会计，战略管理会计体现出下列特点： 1.整体性 2.外向性 3.长期性 4.信息的多元化 5.方法的多样性