基于审计质量特征拓展分析的审计质量控制的探究.pdfVIP

基于审计质量特征拓展分析的审计质量控制研究 刘国常 田勇 （暨南大学 管理学院，广东 广州 510632） 【摘要】本文分析了审计质量的基本特征，并对审计质量特征的层面进行拓展分析，进而探 讨审计证据与审计质量的内在联系，提出满足审计准则的规定是审计质量控制的最低要求， 满足审计报告使用人的需求则是审计质量控制努力的方向，也是审计人员应尽的职业责任和 社会责任。 【关键词】审计质量；审计质量控制；审计证据；审计责任 审计质量控制是指审计主体为确保审计质量符合审计准则的要求，而制定和运用的控制 [1] 政策与程序 。保证审计质量是审计工作的的中心任务。在审计质量控制中，必须考虑审计 质量的内在特征和外在影响因素，以确保审计质量控制的有效性。本文在分析审计质量特征 及存在问题的基础上，对审计质量的层面进行拓展分析，并探讨审计证据与审计质量的内在 联系，提出以审计质量控制为核心完善审计证据收集的思路，并对审计质量控制中审计人员 应尽的职业责任和社会责任等问题进行探讨。 一、审计质量的特征及问题分析 （一）审计质量的特征 审计质量是指审计业务过程中各项工作的优劣程度及其最终结果的可靠性。具体可分为 审计过程质量和审计结果质量。审计过程质量是审计工作过程中具体事项和环节的质量，与 审计报告的使用不直接相关；审计结果质量是最终质量，它与审计报告的形成和使用直接相 关。审计过程质量是审计结果质量的前提和保证，没有过程质量就没有结果质量；审计结果 质量又是审计过程质量的归宿，一定的过程质量都要最终反映在结果质量上。 概括地讲，审计质量的特征主要体现在以下几方面：一是综合性。审计质量的好坏是多 种因素综合作用的结果，并且涉及到审计的全过程。二是一致性。包括审计质量与信息使用 人要求的一致、与事实结果的一致、与审计准则规定的一致。三是模糊性。由审计业务的复 杂性所决定，不同方面对某一具体审计业务质量高低的判断可能有所差异，甚至大相径庭， 即使是严格遵守审计准则的审计服务，相对于不同的客户，其满意程度也可能不同。四是相 对性。审计质量的高低是一个相对的概念，实际审计过程中，由于受各种因素的影响，所能 达到的审计质量不一定是最高的，而应是在特定审计条件下所能取得的最合适的审计质量。 （二）审计质量问题分析 审计质量是审计工作永恒的话题。只有保证审计质量，审计工作才有意义，审计的作用 和成效也才能得以体现与发挥。从当前我国审计工作的总体情况来看，无论是政府审计、内 部审计，或者是注册会计师审计，审计质量问题一直是社会各方面关注的焦点。从总体上看， 目前我国政府审计质量值得肯定，但是仍然存在不少问题，某些方面审计质量问题还相当严 重。比如，审计取证的充分性和有效性问题，审计判断和审计评价的合理性、合法性问题， 审计报告披露的范围和审计处理执行问题，审计监督范围和审计执法力度问题等，这些问题 的存在都对审计质量产生影响，进而影响审计效能的发挥。内部审计和注册会计师审计同样 存在审计质量问题。造成这些问题的原因是多方面的，本文主要分析以下几点： 1.审计环境不完善导致对高质量审计需求的限制 Watts和Zimmerman（1983）的分析认为，审计是因为市场自发需求产生的。在一个良 1 [2] 性的、自发需求的市场上，市场总是需要高质量的审计服务。 以上所言主要是指注册会 计师审计。在对政府审计的需求方面同样存在类似的“市场”。政府审计的产生和发展与政 府受托责任的确立、履行和解除密切相关，高质量的政府审计必然来自对政府监管方面的需 求。而当前我国政府审计所处的环境则是，一方面政府职能部门在社会管治中处于强势地位， 来自政府自身的问责和监管相对乏力，政府依法行政的范围和程度都有限，特别是来自一些 政府部门自身的保护，这些情况都对审计工作产生制约；另一方面，相对于强势政府的行政 活动而言，来自于其他权力机关和社会有关方面对政府活动的制约和监督机制尚不完善，再 加上审计体制方面的原因，在这种审计环境下对高质量政府审计的需求必然受到限制。 2.审计关系失衡导致审计合谋 在注册会计师审计方面，由于公司治理结构的缺失导致审计关系失衡，由此出现审计者 和被审计者的合谋。政府审计中的审计合谋与