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国际会计准则理论与实务 第15章 IAS33 每股收益 主要内容 第15章 IAS33 每股收益 [学习目的] 完成本准则的学习，你应当能够： 每股收益准则的制定背景及其应用 每股收益的会计处理 每股收益的披露 每股收益的案例分析 [案例引入] IBM公司2010年度净收入为148亿美元，与2009年同期134亿美元相比增长10%。摊薄后每股收益为11.52美元，比2009年同期的10.01美元增长15%，每股收益连续第八年实现两位数增长。 2010年总营业收入为999亿美元，相比2009年的958亿美元增长4%(按汇率调整后为3%)，市场股价当即做出上扬反应。 15.1 每股收益准则的制定背景及其应用 15.1.1 每股收益准则的制定背景 15.1.2 每股收益准则的制定目的 每股收益是评价企业经营业绩的基本变量，本准则规定每股收益的确定和列报原则，并重点关注对股数的计算原则。 本准则区分基本每股收益和稀释每股收益。 15.1.3 每股收益准则的关键概念 1. 普通股 普通股是指次于其他各种权益性工具的一种权益性工具。企业可以发行多种级别的普通股。 2. 认股权证 认股权证给持有者购买普通股权利的一种证券，它与金融工具条款规定相一致，通常以特定价格来支付。 3. 期权 期权是指与支付特定价款的协议相一致的购买普通股的权利，包括但不限于与雇员签订协议。 4. 赎回价格 赎回价格在到期日或根据偿债基金安排要求赎回证券所应支付的金额。 5. 基本每股收益 基本每股收益在全部或部分期间内外发的、可归属于每一份普通股的期间净利润或损失金额。应按可归属于母公司普通股股东的当期损益除以当期发行在外普通股的加权平均数计算。 6. 稀释每股收益 稀释每股收益反映由于转换、行权或其他或有发行物引起的最大稀释后的报告期内每股净利润额。它们各自都会减少每股收益，在总体上产生了稀释作用。 15.2.1 基本每股收益的计量 基本每股收益应按可分配给母公司普通股股东的当期净损益除以当期发行在外普通股的加权平均数计算。 基本每股收益＝归属于母公司普通股股东的损益÷当期发行在外的普通股加权平均数 1. 当期损益的计量 基本收益是可以归属于普通股股东的损益，以及可以归属于普通股股东的因持续经营而获得的损益。 2. 普通股股数的计算 计算基本每股收益时，普通股的数量应为当期发行在外普通股的加权平均数。 当期发行在外普通股的加权平均数，反映了某些时点由于较多或较少的股份发行在外，从而引起期间内股东的资本金额可能发生变化这样一个事实。 例如：M股份有限公司截至2010年12月31日的股数变动情况如表15-2所示，请计算公司加权平均股数。 表15-2 M股份公司股数变动情况 加权平均计算： 1 700×5÷12+2 500×6÷12+2 250×1÷12=2 146(股) 或者如下： 1 700×12÷12+800×7÷12－250×1÷12=2 146(股) 15.2.2 稀释每股收益的计量 稀释每股收益与基本每股收益目的是一致的，即在考虑当期所有稀释性潜在普通股的影响同时，提供每股普通股在主体业绩中拥有权益的一个量度。 稀释收益，是指调整所有稀释性的潜在普通股影响之后的，可归属于母公司普通股股东损益及可以归属于普通股东因持续经营而获得的损益，主要包括与具有稀释性的潜在普通股有关的以下各项税后影响调整的基本收益： 股利或其他项目；当期利息；因潜在普通股转换而形成的收入或费用的任何其他变化。 1. 基本披露的内容 在计算基本和稀释每股收益时作为分子的金额，以及将这些金额调整为当期损益的过程； 在计算基本和稀释每股收益时作为分母的普通股的加权平均数，以及在这些分母之间进行调整的过程； 可能未来会潜在地稀释基本的每股收益，但就列报期间而言则具有反稀释性，所以未包括的稀释的每股收益计算中的工具； 对发生在资产负债表日后的，且如果发生在报告期期末之前，就会显著改变期末发行在外的普通股股数。 2. 鼓励披露的内容 如果企业除披露基本每股收益和稀释每股收益之外，还披露运用收益表中的一个报告数字计算的每股收益，该数字不同于本准则规定的报告数字，则此每股收益应采用根据IAS33确定的计算基本的和潜在的每股收益时所采用的相同的分母。 基本和稀释每股收益金额应以同等突出的方式披露。 本章将介绍每股收益所涉及的相关内容，包括 每股收益准则的制定背景及其应用 每股收益的会计处理 每股收益列报和披露 每股收益案例分析 使读者能对每股收益的各种技术和方法有个整体的认识和了解。 一、P公司案例分析 P公司2011年年报中净利润为250 000美元。当年公司有125 000股面值为1美元的普通股和30 000股面值为40美元的可转换优先股。优先股股