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第六章 抽样审计 补充两对重要名词：控制测试和实质性程序属性抽样与变量抽样 控制测试是测试被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性 实质性程序包括细节测试和实质性分析程序 前者是直接查找各类交易 帐户余额 列报的错报 后者是将分析程序应用于实质性程序 通过分析各财务信息之间以及财务信息与非财务信息之间的关系查到各类交易 帐户余额 列报的错报 比如说 A企业设计了有关货币资金的内部控制 其中有一项是对于企业超过200万的资金支付采取集体决策 由三位经理一致同意并签字才能通过 某项交易支付了400万 注册会计师检查相关凭证中是否包含了经理们的签字可以测试该项内部控制 不过控制测试的对象必须留有轨迹 如果被审计单位仅仅设计了“观察、询问”这样的内部控制 是无法实施控制测试的 如果A企业07年固定资产帐面余额4000万 注册会计师将固定资产项目重新计算核实其余额准确性 这样的做法就属于实质性程序 控制测试和实质性程序是风险应对里的核心知识 在审计业务中，首先要对被审计单位的内部控制进行了解，如果认为被审计单位的内部控制是有效的，在审计过程中可以扩大对内部控制的测试，证明内部控制是有效的，这样可以减少实质性测试的范围（但不能取消），以降低审计成本。反之，如果认为内部控制不可信赖，就可以减少内部控制测试，扩大实质性测试，或者完全依赖实质性测试符合性测试为实质性测试打基础，符合性测试的结果为确定实质性测试的范围、重点、时间提供依据； 实质性测试是在符合性测试的基础上进行的，实质性测试的程度取决于符合性测试的结果。 具体联系如下： （1）测试内容一样，都是委托单位内部控制。 （2）测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。 （3）测试方法都要用到询问，观察，检查，重新执行。 符合性测试与实质性测试的区别： （1）测试目的不同：前者是为确定实质性测试性质，范围，时间；后者是为了对被审核单位内控制度发表审核意见。 （2）测试范围不同，前者只对拟信赖的内控进行测试； 后者视委托目的而定。 （3）测试依据不同，前者依据《独立审计准则》； 后者依据《内部控制审核指导意见》。 （4）测试时间不同，前者和报表审计期间相同；后者视委托目的而定。 （5）测试结果不同，前者形成审计工作底稿；后者形成内部控制审核报告。 （6）内部控制审核要求被审核单位提供有关内控情况的书面声明，而符合性测试不需要。 在审计实务中，根据符合性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为属性抽样。它是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征发生频率而采用的一种方法。根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。它是用来估计总体金额的一种方法。 第二节 属性抽样 属性是指审计对象总体的质量特征即被审计业务或被审计内部控制制度是否遵循了既定的标准以及存在的误差水平。 固定样本量抽样 这是一种最为广泛使用的属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例，用“多大比例”来回答问题。例如，用这种方法估计未经签字而开支的支票数，注册会计师一般得出的最后结论是“我有98%的信赖程度保证未经签字而开支的支票数占总体的1%-4%。” 确定预计差错发生率 估计帐目或内部控制制度出现差错或异常的频率，用百分比表示。 预计差错发生率与样本数量成正比例关系。 确定精确率（可容忍偏差） 可容忍偏差率和计划评估的控制有效性的关系 计划评估的控制有效性 可容忍偏差率（近似值，%） 高 3-7 中 6-12 低 11-20 最低 不进行控制测试 精确率（可容忍偏差）与样本数量成反比例关系。 （三）确定可靠程度（置信度） 指的是样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。 可靠程度（置信度）与样本数量成正比例关系。 确定样本数量 方法一：样本量的计算公式如下： 样本量（N）=可接受的信赖过度风险系数（R）/可容忍偏差率（TR） 方法二：查表得到 选择随机抽样方法 随机选样 系统选样 分层选样 整群选样 评价抽样结果，推断总体特征 停——走抽样 以预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价去完成审计抽样工作，这种方法能够较为有效地提高工作效率，降低审计工作成本，并能在一定程度上保证审计工作质量。 注册会计师在使用停——走抽样时，一般应进行如下三个步骤： 确定可容忍误差及风险水平。 决定初始样本量。 进行停——走抽样决策。 发现抽样 是在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。 第三节 变量抽样 平均值估计（均值估计抽样） 定义 是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。 提示：如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样