公允价值计量模式下生产性生物资产会计处理的探讨——以林木类资产为例.pdf

内蒙古财经大学学报 2013年第11卷第1期 公允价值计量模式下生产性生物资产会计处理的探讨 ——以林木类资产为例 高志辉 (内蒙古财经大学会计学院，内蒙古呼和浩特010070) [摘要】由于农业活动的特殊性，生物资产的计量模式的选择一直是农业会计研究领域的热点之一。国际会计准则采 用公允价值对生产性生物资产进行计量，而我国会计准则采用以历史成本为主、公允价值为辅的计量模式。本文通过对两种 计量属性的比较，结合生产性生物资产自身的特点，提出公允价值是生产性生物资产计量的最优选择，最后举例阐述了公允 价值计量模式下生产性生物资产的具体会计处理。 [关键词]生产性生物资产；公允价值；会计处理 [中图分类号]F235．4 [文献标识码]A [文章编号]2095—5871(2013)01一0066—04 一、生产性生物资产的定义及其特点 十年内每年收获农产品(果实)。附着于土地上的 根据我国《企业会计准则第5号——生物资产》 大田作物、果树等具有自然增值性，只要不与土地分 的相关规定，生物资产是指有生命的动物和植物。 割，在符合一定条件下就可以自然生长并最终收获， 生物资产进一步被分为生产性生物资产、消耗性生 这些条件除了天气等自然条件外，还包括人类对其 物资产和公益性生物资产，其中生产性生物资产是 生产过程实施的监控和管理活动，生产性生物资产 指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的 给企业带来的经济利益流人体现了人力和自然力共 生物资产。例如农业企业持有的果树、奶牛和蛋鸡 同作用的结果。 等。生产性生物资产与其他资产比较，具有如下特 (二)生产性生物资产具有持续收获农产品的 点： 特点 (一)生产性生物资产具有生物转化性和自然 消耗性生物资产在收获时全部转化为农产品， 增值性 而生产性生物资产收获农产品不是一次性的，在保 生产性生物资产都拥有自然的生命力，这种自 持其自然生命力的前提下可以持续获取农产品。特 然的生命力可以通过生物转化促进生产性生物资产 别是，某些生产性生物资产在同一期间收获的农产 数量和质量发生变化，并最终影响其价值。例如大 品可能不止一种，例如奶牛可同时收获牛奶和繁殖 田作物可以从一粒种子生长为可以收获的玉米、大 的小牛犊两种联产品，耕牛可同时收获劳役和牛粪 豆，数量发生了巨大的变化。果树经过几年的生长 两种主副产品，这使得牛产性生物资产和其收获的 达到成熟期后可以持续不断的在未来的几年甚至几 农产品成本计算相对复杂。 [收稿日期]2012—12—22 [作者简介]高志辉(1982一)，女，内蒙古呼和浩特人，内蒙古财经大学会计学院讲师，硕士，从事财务会计理论和农业会 计研究． 万方数据 (三)生产性生物资产具有经济利益不确定的 量模式。采用历史成本计量的优势是在农业市场不 特点 活跃或生物资产缺少公允价值估值模型的情况下成 生产性生物资产分为未成熟的生产性生物资产 本的取得和计量更为简单和可靠，但在不考虑这些 和成熟的生产性生物资产，大部分农业企业都是先 外在因素的情况下，公允价值计量本身更能体现生 外购或自行栽培繁育未成熟的生产性生物资产再种 产性生物资产自然增值性和带来经济利益不确定性 植或养殖至成熟性生物资产，其收获农产品的数量 的特点，所以公允价值是生物资产计量的最优选择。 不会在刚成熟时就趋于稳定，而是随着成熟期间的 随着我国农业市场的逐步成熟和完善，企业会计准 增长而不断增加，到了一定时期生产能力达到最高 则和农业企业会选择公允价值作为生物资产主要的 峰，此后生产能力会随着存续期间的增长而不断降 计量属性。 低。产量一般情况下呈现倒u型曲线，但在受到自 对于采用公允价值计量的生物资产，准则指南 然灾害、动物疫情等自然因素的影响时，产量会出现