企业合并17102.pptVIP

第四节 购买法与权益结合法的比较 合并商誉 购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值×母公司% 购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益 Company Logo 第四节 购买法与权益结合法的比较 例9：2006年1月1日，A公司以5000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45000万元。假定该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量。因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算。2007年1月1日， A公司另支付30000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为55000万元。另外购买日A公司持有B公司10%股份公允价值为5500元。B公司自2006年1月1日A公司取得投资后至2007年1月1日购买进一步股份前实现的留存收益为1500万元，未进行利润分配。 Company Logo 第四节 购买法与权益结合法的比较 1.A公司在个别财务报表中的处理 2006年1月1日，A公司取得对B公司长期股权投资的成本为5000万元。2007年1月1日，A公司进一步取得B公司50%的股权时，支付价款30000万元。该项长期股权投资于购买日的账面价值为35000万元。A公司于购买日的账务处理如下： 借：长期股权投资 300000000 贷：银行存款 300000000 Company Logo 第四节 购买法与权益结合法的比较 2.A公司在合并财务报表中的处理 （1）计算合并成本 合并成本=5500+30000=35500（万元） （2）计算应计入损益的金额 应计入损益的金额=5500-5000=500（万元） （3）计算商誉 在合并财务报表中应体现的商誉=35500-55000*60%=2500（万元） 在合并工作底稿上应作的合并抵消分录为： Company Logo 第四节 购买法与权益结合法的比较 借：B公司所有者权益 550000000 商誉 贷：长期股权投资 355000000 少数股东权益 220000000 Company Logo 第三节 非同一控制下的企业合并 购买日合并财务报表的编制 仅需编制合并资产负债表 设置备查簿，登记被购买方各项资产、负债在购买日的公允价值 被购买方的会计处理 购买方通过企业合并取得被购买方100％股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值 其他情况下被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值 Company Logo 第三节 非同一控制下的企业合并 披露 参与合并企业的基本情况 购买日的确定依据 合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法 被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值 合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况 Company Logo 第三节 非同一控制下的企业合并 被购买方自购买日起至报告期期末的收入、净利润和现金流量等情况 商誉的金额及其确定方法 因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额 合并后已处置或准备处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等 Company Logo 第四节 购买法与权益结合法的比较 购买法和权益结合法的经济影响 对合并当年的影响 对利润的影响 对净资产的影响 对合并后年度的影响 对利润的影响 对净资产的影响 Company Logo 第四节 购买法与权益结合法的比较 在物价上涨条件下，与购买法相比，权益结合法下在合并当年对并入净资产的较低计价、对合并商誉的不予确认以及对被合并方净收益的全部计入，不仅导致了合并当年的较高收益，也带来了以后各年较低的资产折旧基础和较高的净资产收益率；并有可能为股东带来更多的可供分配利润。 Company Logo 正是这些不同的影响，导致了权益结合法的应用障碍，也成为各国对这个方法进行取舍时的主要考虑因素。 第四节 购买法与权益结合法的比较 购买法与权益结合法比较表 Company Logo 项目 购买法 权益结和法 资产、负债