债务重组会计准则的变化及税务处理分析(修改5稿).docVIP

毕 业 论 文 债务重组会计准则的变化及税务处理分析 班级： 姓名： 学号： 指导老师：  内容摘要 新会计准则的实施会使企业的利润基础发生变化，有些准则可能使利润增长，如债务重组、非货币性资产交换、长期股权投资、投资性房地产、借款费用、无形资产、企业合并、合并财务报表、政府补助、所得税等；有些准则可能使利润减少，如股份支付、资产减值等；有些准则对利润的影响会视具体情况而定，如存货、金融工具确认和计量、石油天然气开采等。这些利润影响因素只涉及会计利润基础，对于企业的应税利润基础理论，企业还应根据相关税法的规定进行税款的计算和缴纳。 本文从债务重组的定义、重组资产的计量属性、债务重组中损益的确认处理方式以及在报表中的披露事项等对债务重组新旧会计准则的变化进行了比较，并对会计处理与税法规定进行对比分析，归纳出债务重组准则变动对债务人和债权人的纳税影响。 关键词：债务重组 新旧准则 变化 纳税影响 目 录 一、债务重组新旧准则的变化……………………………………………………………………1 （一）几个重要术语定义的变化……………………………………………………………1 （二）入账价值在计量属性上的变化………………………………………………………1 （三）债务重组中损益处理方法的变化……………………………………………………2 （四）披露要求的变化………………………………………………………………………2 二、新准则会计处理与税法规定对比……………………………………………………………3 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务………………………………………………3 （二）以非现金资产清偿债务………………………………………………………………4 （三）以债务转为资本………………………………………………………………………4 （四）修改其他债务条件的债务重组………………………………………………………5 三、新准则下债务重组的纳税影响………………………………………………………………5 （一）债务人债务重组纳税影响……………………………………………………………5 （二）债权人债务重组纳税影响……………………………………………………………6 参考文献……………………………………………………………………………………………6  债务重组会计准则的变化及税务处理分析 一、债务重组新旧准则的变化 《企业会计准则——债务重组》是1998年6月正式公布，2001年进行了第一次修订（以下称为旧准则），2006年进行了第二次修订（以下简称新准则），并将于2007年1月1日首先在上市公司施行。新旧准则有较大的不同，主要表现在债务重组的定义、重组资产的计量属性、债务重组中损益的确认处理方式以及在报表中的披露事项等有所变化。 （一）几个重要术语定义的变化 1、“债务重组”定义的变化 旧准则第2条将“债务重组”定义为“指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”；而新准则定义为“指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项”。比较这两个定义可以得出至少三点信息。 （1）两者最大的差别就是旧准则认为只要修改了债务条件，不管债权人有没让步都是债务重组；新准则则认为，在“债务人发生财务困难的情况下”，只有债权人让步时，才能定义为债务重组。旧准则的定义没有“在债务人发生财务困难的情况下”这个前提条件，适用范围似乎过于宽泛，易于造成不恰当的诱导，只要双方认为需要就可以达成协议进行债务重组，从而改善企业资金结构，使资产负债率达到一个符合自己需要的水平。这肯定有悖于市场中利用制度来规范企业行为的初衷。 （2）新准则的定义符合我国当前实际情况。一般来说，需要进行债务重组的企业就是因为没有能力如约履行偿债义务，如果债权人不作适当的让步，可能会使濒临困境的企业更加雪上加霜，反而不利于我国经济的整体健康运行。这样做肯定会给债权人带来损失，但是比较符合我国实际情况。 （3）旧准则中提到“法院的裁决”，新准则将其改为了“法院的裁定”，一字之差，其实是因为旧准则中错用了法律术语。根据《中华人民共和国民事诉讼法》及其它有关法律规定：法院一般作出的是判决和裁定，行政机关和仲裁机构可以作出裁决。裁定是指法院在审理民事案件的过程中，对有关诉讼程序的事项做出的判定；裁定是解决诉讼中的程序事项，裁定所依据的是程序法，而程序法的主要功能在于及时、恰当地为实现权利和行使职权提供必要的规则、方式和秩序。很显然债权债务纠纷属于民事案件，应由法院作出裁定不应使用“裁决”。 2、“或有支出”和“或有收益”定义的变化 旧准则在第2条分别给出了“或有支出”和“或有收益”的定义，但在新准则中把这两个术语改为了“或有应付金额”（第七条