营业税的纳税筹划.pptVIP

第一节营业税概述 一、营业税纳税义务人 营业税的纳税义务人是在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人。 “单位”是指企业、行政单位、事业单位军事单位和社会团体等。 “个人”是指个体工商户及其他个人。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 “境内”的规定 所称在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 视同发生的应税行为 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； （2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 二、扣缴义务人 1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 三、营业税的税目和税率 营业税按不同的行业分别设置了9个税目。 营业税的税率按不同行业、不同类别分别设计了3%、5%二档比例税率及5%—20%的幅度比例税率。 税率表 税　　目 税　　率 一、交通运输业 3% 二、建筑业 3% 三、金融保险业 5% 四、邮电通信业 3% 五、文化体育业 3% 六、娱乐业 5%-20% 七、服务业 5% 八、转让无形资产 5% 九、销售不动产 5% 注：纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。” 四、营业税的计税依据 （一）营业税计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额。 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用的规定 价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。 （二）营业税计税依据的特殊规定 1.按照余额作为计税依据的规定： （1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； （2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额； （3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； （4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额； （5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 2.由税务机关核定计税依据的规定 对纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额： （1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 （2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售同类不动产的平均价格核定。 （3）按下列公式核定计税价格： 计税价格﹦成本×（1﹢成本利润率）÷（1–营业税税率） 上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。 3.营业额的其他具体规定 （1）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： ①提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； ②财政部、国家税务总局规定的其他情形。