中美企业商誉减值信息披露准则及执行效果分析.pdfVIP

Ulesanalysis 准则透视 中美企业商誉减值信息披露准则及执行效果分析 ◎文 ／李玉菊 吴双 本文对中美企业商誉减值信息披露准则进行了比较，并以制造业上市公司为例对中美企 业商誉减值信息披露准则的执行效果进行了对比分析。研究发现，美国商誉减值信息披 露准则较为完善，执行效果也好于我国。目前我国多数企业对分摊到资产组的账面价值进 行了披露，但绝大多数企业都未对商誉减值原因、资产组可收回金额的确定方法及估计 现值时所采用的折现率进行披露。可借鉴美国的部分做法进一步完善我国相关准则，同 时，建议上交所借鉴深交所的成功经验，尽快建立上市公司诚信档案，完善对上市公司信 息披露质量的考评与监管。 一 ． 引言 则监管报告，从执行新准则以来的年报披 确定方法。若可收回金额按照资产组公允 随着我国混合所有制经济的不断发展， 露情况看，商誉减值准则的执行效果不尽 价值减去处置费用后的净额确定，还应当 国企改革的不断深入，企业利益相关者对 人意，从商誉减值的结果推断，即使存在商 披露确定公允价值减去处置费用后的净 企业资源价值信息的需求日益强烈，因此，商 誉减值迹象，会计准则规定的方法并未在 额的方法；资产组的公允价值减去处置费 誉信息披露成为理论界及实务界关注的 实务中得到广泛应用，提出应当重新审视商 用后的净额不是按照市场价格确定的，应 焦点。随着企业间的兼并重组事件日益增多， 誉减值测试方法可操作性的建议。本文主 当披露：①企业管理层在确定公允价值减 如何合理、可靠地反映商誉价值，充分披露 要从中美商誉信息披露准则及执行情况角 去处置费用后的净额 时所采用的各关键 商誉相关信息，提高会计信息质量成为亟 度进行研究，试图发现中美两国商誉减值 假设及其依据。②企业管理层在确定各关 待解决的问题。国内外许多学者对商誉信 信息披露准则及执行情况差异及存在的问 键假设相关的价值时，是否与企业历史经 息披露相关问题进行过研究，~ITyroneM． 题，以便根据我国国情借鉴其合理部分，为 验或者外部信息来源相一致；如不一致，应 Carlin，NigelFinch，GuyFord(2007)对 进一步完善我国商誉信息披露相关准则及 当说明理由。同时规定可收回金额按照资产 2006年澳大利亚规模最大的前50家公司 监管措施提供可行路径。 组预计未来现金流量的现值确定的，应当 披露的商誉减值信息进行检验后发现，大 披露：①企业管理层预计未来现金流量的 部分公司并没有执行国际财务报告准则 =．中美会计准则关于商誉减值信息 各关键假设及其依据。②企业管理层在确 (IFRs)的规定，没有对要求披露的信息进 披露的相关规定 定各关键假设相关的价值时，是否与企业 行完整披露，有的公司甚至未对商誉减值 会计准则是对企业会计信息披露的 历史经验或者外部信息来源相一致；如不 测试方法进行披露。冯梅笑(2010)对河南 规范和强有力的监管手段，是提供高质量 一 致，应当说明理由。(3)估计现值时所采用 省2007-2008年上市公司数据进行了统计 会计信息的重要条件。中美有关商誉减值 的折现率。 分析，结果表明：2007年执行新准则后，有6 信息披露准则有许多共同之处，也存在一 美国会计准则对商誉减值信息的披露 家上市公司对合并报表中的商誉期初数进 定差异。 要求是：(1)导致发生减值情况的说明；(2)减 行了调整，但2007-2008年，均没有上市公 我国会计准则对商誉减值信息的披 值的数额，计量报告单元公允价值的方法 司计提商誉减值准备。郑晓波(2011)总结了 露要求是：(1)应披露分摊到该资产组的商 (市价、类似交易的价格、现值或其他估价手 证监会发布的2010年上市公司执行会计准 誉的账面价值；(2)该资产组可收回金额的 段)；(3)如果减值估计没有完成，披露其事 Rulesanalysis 准则透视 因；对可收回金额的确定方法的披露更差， 进行减值测试前可使用定性分析方法，故 四．对完善我国商誉减值信息披露相 只有30．32％的企业详细指出了可收回金额 作者对275家样本公司在2012年是否采用 关准则及监管的建议 的确定选用公允价值减去处置费用后的净 了这项最新修订准则