汉代会计凭证研究.docVIP

汉代会计凭证研究 一、引论 郭道扬的《中国会计史稿上册》主要探讨了汉代的财官与财制、官厅会计方法、民间会计、汉代的会计理论、司马迁关于财计方面的议论、桑弘羊关于财计方面的议论和王莽关于财计方面的议论等问题[1]，李均明的《汉简会计考》在郭道扬的研究基础上对汉代的会计制度的很多方面提出了自己的看法[2]。叶青对中外财政与会计关系史进行了比较研究，对汉代 的会计制度也略有涉及[3]。周一弘对汉代会计方法也有论述[4]。我们知道，汉代担任会计、计簿者需要一定的文书撰写能力，这在尹湾汉简中有体现。高恒先生对之有研究，他说，地方各郡国都很注意挑选善于编写计簿者来担任此职。在《集簿》的写法上，足以说明这篇文字是编写计簿行家的作品。作者仅以600 余字便概述了该郡一年的行政事务。所列的计书项目，多是朝廷令地方政府应当认真办理的事情。这便表明东海郡的政务是按照朝廷的方针、政策进行的。对于郡太守的功绩，《集簿》没有费笔墨宣染、称颂。而是以比较方法，在文中用几个“如前”、“多前”，将东海郡一年来的进步显示出来。这种简洁、明确的陈述，正是行政文书的书写笔法。所有这些也表明西汉中后期，地方政府在上计方面，已经有一套比较成熟的经验[5]。 为了使会计记录能够如实地反映各部门的经济活动情况，要求一切会计记录都要有真凭实据。这种凭据，就是能够证明经济行为已经发生或完成的合法的会计凭证。会计凭证(简称凭