减值会计研究【荐】.docVIP

减值会计研究 ——对固定资产减值会计的若干思考 赵宇航 02秋会计学（本科） 内容提要：减值会计是近年来的会计研究热点之一，其中固定资产减值会计更是备受各方关注。究竟何为固定资产减值会计，固定资产减值会计与固定资产折旧有何联系与区别，其对折旧造成的影响如何，固定资产减值转回时如何处理。本文围绕这些理论界讨论的热点问题进行了探讨，阐述了减值会计的理论依据及确认与计量标准。文章着重论述了固定资产减值会计在减值会计中的必要性，针对固定资产减值会计引起的一些新问题作了剖析与思考。 关键词：减值会计研究 固定资产减值会计 折旧 减值转回 一、减值会计研究浅析 （一）减值会计简介 自财政部于1999年10月发布了《(股份有限公司会计制度)有关会计处理问题补充规定》(简称《补充规定》)，要求计提包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备在内的四项准备之后，2001年新实施的《企业会计制度》又将计提减值准备的范围扩大到固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款，资产减值问题已引起各方的普遍关注。 那么何为资产减值准备？其理论依据又是什么？ 对于资产计价的认识有两种不同观点：受托责任观和决策有用观。在受托责任观下，财务会计的目的是反映受托者的受托责任和履行情况，尽可能客观可靠地反映会计信息。在这种观念下，资产计价倾向于采用历史成本计量模式，资产被定义为未分配的成本或应结转至下一会计期间的资产余额。在决策有用观下，财务会计的目标是提供与经营决策相关的会计信息，更强调会计信息与经营决策的相关性。在这种观念下，按现时成本计算企业的收益比用历史成本更能说明企业现时的资产状况和经营情况，也有助于正确地预测未来的业绩。由此可以看出，计提资产减值正是顺应了决策有用观的思路，对资产的原始成本按其现时价值进行调整，以提供与企业财务状况更为相关的信息以利于决策。计提资产减值准备归根到底是属于资产计价的问题。 当面临现实或潜在的风险时，企业可以通过计提资产减值，预警和消化风险，提高企业资产质量，增强企业防范风险的能力，最终保护投资者的利益。虽然利用资产减值并不能处理企业面临的所有风险。但若没有资产减值会计，企业也就缺失了一个化解风险的有效方法，资产减值会计的意义不可忽视。 （二）减值会计的确认与计量 1、确认的时间 过去会计确认在有关交易已经发生的情况下才能进行。资产减值的确认标准主要有三种：《企业会计制度》未明确规定应用标准，但从相关，三种确认标准兼有，只是不同种类的资产确认标准侧重。当资产的可收回价值低于其账面价值时，就应当确认资产减值损失。确认资产减值的方法有两种一种是采用备抵法，即提资产减值准备，作为长期资产的减项；另一种是直接冲销法，即直接调整资产的账面金额并将减值损失计人当期损益。 固定资产计提减值准备后，企业应当按照减去折旧与计提减值后的账面价值重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值，并区别不同情况采用不同的处理方法。 （1）如果预期未来固定资产实现经济利益的方式没有发生变更，企业仍应遵循原有的折旧方法，按照固定资产的账面价值（已考虑减值）扣除预计净残值后的余额及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；如果预期未来固定资产实现经济利益的方式发生了重大变更，企业应该改变固定资产折旧方法，并按照相关会计政策的要求进行变更处理。比如某项固定资产经过减值后，企业一定要对固定资产本身市场价值及其所生产产品的市场前景，未来的盈利预期作出审慎的判断，以使固定资产作为企业的大宗资产在减值后仍能发挥其应有的效益。对于未来前景并不明朗，或本身有严重毁损的固定资产在减值准备计提之后应调整折旧方法（如加速折旧）以免企业遭受更多损失。 （2）在固定资产减值后，企业应充分考虑各种因素（不仅有固定资产的物理使用年限还应包括经济年限）重新衡量固定资产预计使用年限。如果预计使用年限没有发生变更，企业可遵循原有的预计使用年限，按照固定资产的账面价值（已考虑减值）扣除预计净残值后的余额以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；如果预计使用年限发生变更，企业应相应改变固定资产的预计使用年限，并按照相关会计政策的要求进行变更处理。 （3）虽然预计净残值在固定资产中的所占的比重很小、价值不大，但企业仍应根据已掌握的资料信息重新估计预计净残值。若未发生变更，企业可按照固定资产的帐面价值（已考虑减值）扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果固定资产的预计净残值发生变更，则企业应当相应改变固定资产的预计净残值，并按照相关会计政策的要求进行变更处理。 （4）企业恢复已计提的固定资产减值准备，应当按照固定资产恢复后的账面价值（不考虑减值）及新确定的可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。对在计提固定资产减值准备时调整的固定资产折旧额，已计提