论环境会计的理论结构.pdfVIP

第4 期 ( 总第96 期) Number 4 (General SerialNo. 96) 2002 年7 月 Collected Essays on Finance and Economics July, 2002 ( 中南大学经济管理学院, 湖南 长 410075) : , 、 。, , 、、 , 。 : ; ; : F230 : A : 100424892 (200206 从系统论的观点看, 理论结构就是理论构成因素之间相对固定和比较稳定的有机联系, 这种联 系是理论系统保持整体性和具有一定功能的内在依据, 是从系统内部对系统整体的描述。按此观 点, 环境会计也应是一个系统化与理论化的命题系统, 其理论结构就是系统内部各要素按照一定的 逻辑关系组合而成, 使环境会计理论发挥功能作用的理性知识体系。本文将在总结环境问题财务影 响的基础之上, 对环境会计的本质、分类、基本要素作一探讨。 、 () 所谓环境, 是指人们从事活动的外部存在, 包括空气、水、土地、自然资源、植物、动物以及 它们之间的相互联系。近十几年, 环境问题频繁出现, 地球资源退化、空气和水资源极度污染、森 林矿产大幅减少、地球温室效应和公害事件不断发生。剖析问题成因, 企业的不良生产经营是一主 要方面。传统的大量生产、消费、废弃的粗放经营模式致使企业过度消耗环境资源和大量排污, 产 生大量环境负荷, 严重影响着人类的生存和发展。对此, 世界各国纷纷制定许多环保法规, 增加企 业环境成本支出, 提高其经营的环境风险。如污染严重超标的企业除大量支出排污费、罚金及赔偿 金外, 还承担着被政府规制限产限期治理, 甚至停产关闭的危险。同时, 环保法规还将企业环保责 任由过去的产供销环节扩展到废弃物处理、再资源化等方面, 扩大了制造者责任, 使得环境问题的 财务影响增加。其一, 企业核算的范围有了扩展, 扩大到废弃物处理和再资源化; 其二, 企业的环 境责任已扩展到从 / 摇篮0 到 / 坟墓0 的整个产品寿命周期; 其三, 它引起会计核算的一系列变化 , 包括因环境原因造成的资产减值、或有负债和成本支出, 最终影响企业的财务状况和经营成果。 () 就目前来说, 环境问题对企业的财务影响表现如图1所示: 收稿日期: 20022 04218 作者简介: 肖序 ( 19542) , 男, 湖南永州人, 副教授, 博士。 # 58 # 1 由图可见, 环境问题的财务影响主要表现在资产减值、环境负债、环境成本和环境效益四个方 面。其中, 资产减值主要是指带有严重污染的机器设备、被污染的土地、有毒化学物品和含有放射 性物质的存货等, 因需要另行支付许多改良、清理、处置费用而使得本身的价值发生减值; 环境负 债的产生主要来源于环境污染治理支出的预提, 这在被政府规定限期治理的情况下尤为突出; 环境 费用则包括监测支出、排污费、罚款与赔付、污染清理、环境管理费用等, 是企业为预防和治理环 境污染而发生的费用; 环境收益则是治理环境污染所获收益, 包括利用 / 三废0 产生的产品收入及 享受的税收优惠、环保贷款的利息节约、政府对企业环境污染治理工程的财政补贴等。 、 () 企业在协调处理生产经营与环境保护的关系中, 为履行环境责任, 一般均以提高环境保护效率 作为自己的环保目标。从经济角度看, 所 谓环境保护效率是指投入的经济资源与环境保护效果的 比较, 在完成相同环境保