贡献分析法概述.docVIP

贡献分析法概述 　　贡献是指一个方案能够为企业增加利润。所以贡献也就是增量利润，它等于由决策引起的增量收入减去由决策引起的增量成本。 　　贡献(增量利润)=增量收入—增量成本 　　如果贡献大于零，说明这一决策能使利润增加，因而是可以接受的。如果有两个以上的方案，它们的贡献都是正值，则贡献大的方案就是较优的方案。 　　在产量决策中，常常使用单位产品贡献这个概念，即增加一个单位产量能给企业增加多少利润。如果产品的价格不变，增加单位产量的增量收入就等于价格，增加单位产量的增量成本就等于单位变动成本，所以，单位产品贡献就等于价格减去单位变动成本。 　　单位产品贡献=价格-单位变动成本 　　由于价格是由变动成本、固定成本和利润三部分组成的，所以，贡献也等于固定成本加利润，意思是企业得到的贡献，首先要用来补偿固定成本的支出，剩下部分就是企业的利润。当企业不盈不亏(利润为零)时，贡献与固定成本的值相等。 　　贡献分析法主要用于短期决策。所谓短期是指这个期间很短，以至在诸种投入要素中至少有一种或若干种要素的数量固定不变。在这里，设备、厂房、管理人员工资等固定成本，即使企业不生产，也仍然要支出，所以属于沉没成本，在决策时不应加以考虑。正因为这样，在短期决策中，决策的准则应是贡献(增量利润)，而不是利润。 　　贡献是短期决策的根据，但这并不等于说利润不重要了，利润是长期决策的根据。如果问要不要在这家企业投资，要不要新建一家企业，就属于长期决策。在亏损的情况下，接受订货，即使有贡献，也只能是暂时的。企业如果长期亏损得不到扭转，最终是要破产的。 贡献分析法应用甚广，下面从几个方面来探讨。 1．是否接受订货 　　如果企业面临一笔订货，其价格低于单位产品的全部成本，对这种订货，企业要不要接受?初一看，价格低于全部成本，肯定会增加企业的亏损，其实不一定。在一定条件下，即使所接受的订货的价格低于全部成本，也能增加企业的利润，这些条件是： 　　(1)企业有剩余的生产能力； 　　(2)新的订货不会影响企业的正常销售，如国外的订货，不影响产品原来在国内的销售； 　　(3)虽然订货价格低于产品的全部成本(包括固定成本在内)，但高于产品的单位变动成本。 　　例：某厂有一台设备，月产甲产品10000件，其折旧费为每月100000元，目前订货量为每月7000件。甲产品单位变动生产成本为90元／件，甲产品的售价为150元／件。现有一新客户，要求以120元／件的价格一次订货4000件，有三种方案可供选择： 　　A方案：租用外单位设备增加生产，每月付租金80000元。 　　B方案：委托兄弟厂加工1000件，每件支付加工成本140元。 　　C方案：削减老客户供应量1000件，为此给老客户2％的价格优惠。 　　试决策：何种方案最优? 　　解：A方案： 　　相关收入=120×4000=480000(元) 　　相关成本=90×4000＋80000=440000(元) 　　相关收益=480000－440000=40000(元) 　　B方案： 　　相关收入=120×4000=480000(元) 　　相关成本=90×3000＋140×1000=410000(元) 　　相关收益=480000－410000=70000(元) 　　C方案： 　　相关收入=120×3000=360000(元) 　　相关成本=90×3000＋(150－120)×1000＋150×2％×(7000－1000)=318000(元) 　　相关收益=360000－318000=42000(元) 　　方案C的相关成本中，第一项是新订货的生产成本；第二项是1000件产品以新价售出的损失；第三项是对老客户价格优惠的开支。 　　比较三个方案的相关收益，可以看出B方案为最佳方案。 　　在本例中，若特殊订货的数量在剩余生成能力的范围之内，则只要判断单位边际贡献是否大于零即可。 2．是自制还是外购 　　企业经常面临这样的选择：产品中的某个部件或零件是自制还是外购?在进行这种决策时，通常要比较部件或零件的自制和外购的成本。在作这种决策时，关键是选择好合适的成本(相关成本)。如果使用了不应该使用的成本，漏掉了应该使用的成本，就会导致决策的错误。 　　例：某工厂有剩余生产能力可以生产A零件，A的生产成本如下：直接材料40元／件，直接人工20元／件，变动制造费10元／件，单位固定制造费 5元／件，专属成本5000元。A的需求量为1000件。若外部市场对A的供应价为76元/件，试决定A零件宜自制还是外购? 　　解：自制成本=(40＋20＋10)×1000＋5000=75000(元) 　　外购成本=76×1000=76000(元) 　　所以A零件应自制。 　　本题中，计算自制