高级会计学-下【荐】.pptVIP

“合并所有者权益变动表”： 两个核心分录涉及——过入——合计编制即可。 §4.所得税会计相关的合并处理 、概述 （一）所得税会计核算程序回顾 第一步，确认资产或负债的账面价值及计税基础；比较账面价值和计税基础，辨别确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，进而确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。 第二步，计算应交税费——应交所得税。 第三步，作会计分录，倒挤所得税费用。 （二）编制合并财务报表时涉及的相关所得税会计处理问题 知识点：所得税是以独立的法人实体为对象计征的。 根据上述理论，我们有以下几点结论： ①合并财务报表编制不涉及应交税费——应交所得税的计算； ②编制合并财务报表时，由于对企业集团内部交易的合并抵消处理，可能导致合并报表中反映的资产、负债的账面价值与其计税基础不一致，存在着差异。应按照所得税会计的相关处理确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。 二、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理 【例4.13】续【例4.5】 ? ? ? 注意：此处递延所得税的处理，是将个别报表上（因计提或转回坏账准备）确认的递延所得税资产予以抵消，不是因合并财务报表层面产生暂时性差异而确认递延所得税。（注意与后面内部存货交易等抵消分录中涉及的递延所得税资产相区分） 三、内部存货交易相关所得税会计的合并抵消处理 企业集团——存货 ? 首先，假设不考虑计提资产减值损失 其次，计提资产减值损失所得税会计合并抵消处理方法同应收账款 ? 【例4.14】见习题4.6 四、内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理 内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理，在方法上与内部存货交易极其相似，只是根据具体交易确定不同的抵消项目而已。 【例4.15】A公司和B公司均为甲公司控制下的子公司。A公司于20X1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。A公司在20X1年度利润表中列示有该销售收入1680万元，该销售成本1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。B公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与水分规定一致。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。B公司在20X1年12月31日的资产负债表中列示有该固定资产，其原价为1680万元、累计折旧为420万元、固定资产净值为1260万元。A公司、B公司和甲公司适用的所得税税率均为25%。 本章小结： 一、合并报表的性质和合并范围的确定 （一）对直接或者间接控制、重大影响、共同控制的理解 （二）合并范围的确定 ? 二、编制合并报表程序和方法的基本认识 ※工作底稿法要求统一会计政策和会计期间 ※调整分录和抵消分录不是做账，而是放在合并工作底稿中的 三、调整分录 （一）非同一控制下企业合并：（子）账→公 （二）（母）“长期股权投资”：成→权 ? 四、抵消分录 （一）（母）长期股权投资←→（子）所有者权益项目 （二）（母）投资收益←→（子）利润分配 （三）内部债权债务抵消 （四）内部存货购销抵消 （五）内部固定资产交易抵消 *库存商品→固定资产 *固定资产→固定资产 调整、抵消的主要流程 非同一控制下，调整子公司可辨认净资产等在购买日的公允价与账面价的差额 调整子公司报表 内部交易存货的抵消 内部交易固定资产的抵消 调整子公司的账面净利润 按权益法调整长期股权投资 长期股权投资与所有者权益的抵消 投资收益与利润分配项目的抵消 抵消内部交易 调整股权投资 核心抵消分录 From:孔春丽 （二）母公司“长期股权投资——子”：成本法→权益法 ※“长期股权投资”相关知识 20% 50% 无重大影响 参股企业 有重大影响 联营企业 合营企业 共同控制 控制 子公司 成本法 权益法 成本法 权益法 合并财务报表 调整的主要内容： 1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整“长期股权投资”和“投资收益”； 2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长期股权投资”； 3、被投资方其他权益变动，投资方按照持股比例计算调整“长期股权投资”和“资本公积”。 【例4.3】 二、编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目 ? 分析：母公司对子公司进行长期股权投资 Eg.A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例为100%。 A 长股投