高级会计学6 资产减值【荐】.pptVIP

一、准则适用范围 CAS 主要是长期资产 长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 投资性房地产(采用成本模式后续计量) 固定资产 生产性生物资产 无形资产 商誉 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 IAS适用所有非货币性资产，但不包括商誉 二、资产减值的迹象与测试 只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额： 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等 内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等 对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试 重要性原则的考虑： 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的 三、可回收金额的确定 资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 在建工程减值准备 投资性房地产减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备 长期股权投资减值准备 生产性生物资产减值准备 可收回金额的确定：以下两者孰高 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 特殊考虑： 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额（孰高原则） 如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 （一）公允价值减去处置费用后的净额的估计 应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。 在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。 在资产既不存在销售协议与不存在活跃市场的情况下，实务中，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 （二）资产预计未来现金流量的现值的估计 预计资产未来现金流量，应考虑的因素： 以资产当前的状况为基础预计资产未来现金流量 预计资产未来现金流是不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 对通货膨胀的考虑应当和折现率相一致 内部转移价格应当予以调整 折现率的预计 首先以该资产的市场利率为依据 若无法获得市场利率，可用替代利率估计 加权平均资金成本 增量借款利率 其他相关市场借款利率 例:2007年12月31日，A公司发现2004年12月31日购入的一项利用专利的技术设备，由于类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能减值。 （1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以2 200 000元的销售净价收购该设备； （2）如继续使用，尚可使用5年，未来5年的现金流量为500 000元、480 000元、460 000元、440 000元、420 000元，第5年使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380 000元。 （3）采用折现率5%，假设2007年末账面原价8 000 000元，已经计提折旧2 000 000元，以前年度已计提减值准备500 000元。利率为5%. 要求： （1）计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表中；（2）计算该资产的可收回金额；（3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。 （1）预计未来现金流量现值计算表 （2）资产预计未来现金流量现值为2 297 696元，公允价值减去处置费用后的净额为2200000元，取两者较高者为资产可收回金额，即2 297 696元。（3）账面价值＝原价－累计折旧－已计提资产减值 ＝8 000 000－2 000 000－500 000 ＝5 500 000（元） 比较账面价值和可收回金额，若可收回金额低于账面价值，则确认减值损失。确认资产减值损失＝5 500 000－2 297 696 ＝3 202 304（元） 会计分