高级财务会计--第三章合并财务报表【荐】.pdfVIP

理解第一位，坚持才能胜利 第四节 合并财务报表的编制（二） 一、内部债权与债务的抵销处理 母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间因销 售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账 款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目。 但从企业集团整体角度来看，它只是内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加负债。 因此，为了消除个别会计报表直接加总中的重复计算因素，应当将内部债权债务项目予以抵销。 （一）应收账款与应付账款的抵销处理 1、初次编制合并财务报表时 ①将应付账款与应收账款双方抵销；借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目； ②将债权方为应收账款计提的坏账准备冲销。借记“应收账款”项目，贷记“资产减值损失”项 目。 例：S公司是 P 公司的全资子公司。07 年末， P 公司对 S 公司的应收账款 585 万（均为07 年新增， P 公司的成本为 300 万），P 计提坏账准备 35 万元。S 公司 07 年应付账款 585 万元系对母公司 P 的应付 购货款。 请编制07 年合并报表的抵销分录。 （1）P 公司已编制的会计分录 ①借：应收账款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费-- 应交增值税 （销项税额） 85 ②借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 ③借：资产减值损失 35 贷：坏账准备 35 （2）S 公司已编制的会计分录 借：库存商品 500 应交税费-- 应交增值税 (进项税额） 85 贷： 应付账款 585 合并抵销分录： ①借：应付账款 585 贷：应收账款 585 ②借：应收账款 35 贷：资产减值损失 35 ※※上述抵销分录并没有改变 P 公司和 S 公司的明细账和总账金额。08 年 P 公司和 S 公司的个别会 计报表仍以抵销前的金额来列示。 2、连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理。 编制合并报表时，必须将上期因内部应收账款计提的坏账准备而产生的资产减值损失对本期期初 未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额。 第 1 页 共 8 页 理解第一位，坚持才能胜利 ①将期末内部应收账款与应付账款予以抵销，借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。 ②将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，借记“应收账 款”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。 ③对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销。 ◆按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额，借记”应收账款”项 目，贷记”资产减值损失”项目。 ◆按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额，借记”资产减值损 失”项目，贷记”应收账款”项目。 例：某母公司 07 年个别资产负债中应收账款 50000 元全部为应收子公司账款，其应收账款按余额 的 5‰计提坏账准备，本期坏账准备余额为 250 元。子公司个别资产负债表中应付账款 50000 元全部为 对母公司应付账款。 假设08年末母公司对子公司的应收账款分别出现以下三种情况： （1）应收账款余额 50000 元，坏账准备的余额为 250； （2）应收账款余额 66000 元，坏账准备的余额为 330 元； （3）应收账款余额 32000 元，坏