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第五章 内部控制与财产清查 1 第五章 内部控制与财产清查 《海峡都市报》1999 年 10 月 11 日报道:一个刚走出校门的“高材生”王某当了 21 天 的代理会计,挪用资金 64万多元,日前被郑州市中原区检察院以挪用资金罪提起公诉。原来, 被告王某今年 4 月应聘于郑州某公司财务部工作,领导出于对这位某重点财经院校的毕业生 的信任,让尚在实习阶段的被告暂时代理会计。4 月 19 日,王某(代理会计的第七天)窃取空 白支票两张,通过关系先后用支票将公司资金 64万多元从建设银行开发区支行转帐到郑州某 汽车销售有限公司,用假财务证明骗取汽车公司的信任,然后分三次提现。该报道一方面说明 必须对大学生加强法律道德教育,同时也从另一侧面说明科学严格的内部控制制度对保护企 业财产安全具有十分重要的意义。　 第一节 内部控制的基本原理 一、什么是内部控制? 内部控制思想不论是在中国,还是在其它国家都有着悠久的历史。我国早在周朝就创立 了分级控制制度、九府出纳制度及交互考核制度。在美国,1929 年的《财务会计报告的验 证》明确提到内部会计控制制度。而在日常生活中,内部控制的应用比比皆是。如单位的出 纳和会计分设、签发超过限额的现金支票需相关管理人员批准等。　 通俗地说，内部控制是各级管理部门为了保护本单位财产的安全、完整,确保会计及其 他数据的正确可靠,保证国家的财经纪律和本单位规章制度的贯彻执行,利用单位内部分工而 产生的相互制约、相互联系关系,而形成的一系列具有控制职能的方法、措施、程序,并予以 1 规范化、系统化,使之组成一个有效的控制机制 。 内部控制的核心是内部牵制。从效率角度来看，牵制与效率是不相容的。比如，采购人 员购买材料，需要填写“请购单”等相关申请文件，报主管批准后，再向财务部门申请货款 使用或支付计划。这一过程需要耗费时间，降低了办事效率。既然内部控制制度会牺牲效 率，为什么还需要设立这种制度？这又要回到第一章所介绍过的理性经济人假设。 理性经济人假设认为，人都是自私的经济人，只要有可能，他总是尽最大限度地满足自 1 《年度会计报表审计实务—工作底稿编制》中国注册会计师后续教育教材编审委员会，上海财经大学出版 社 1998 年 6 月第 1 版。 第五章 内部控制与财产清查 2 己的欲望。我们知道，企业经营活动离不开资本与财富，几乎每一个经营环节都要接触、处 理大量的财产物资。比如，在资本投入阶段，需要有人负责登记从各种渠道筹集的资本；在 供应阶段，购买各种原材料、支付货款等，需要有人经办；生产阶段、销售阶段等等。企业 再生产过程中，几乎每个岗位都需要有人去办理，几乎每个岗位都直接或间接地接触到企业 的财产物资。如果这些人可以不受限制地处理、支配财产物资，将有可能导致财产的大量流 失，最终使得企业的再生产难以为继。因此，设立相应的内部控制制度，牵制、约束并监督 经济人的各种自利行为，在牺牲部分效率的同时，保证了再生产过程的顺利、有序地进行。 也正因为此，几乎每个单位内部都程度不同地设立了内部控制制度。 二、内部控制的内容 总体来看，内部控制制度由控制目标和控制手段两部分构成。　 1. 控制目标。控制目标是内部控制制度所应取得的结果,是企业采用内部控制制度的根 本出发点。总体而言，内部控制可分为以下四个具体目标:　 (1)保护企业财产安全； (2)验证会计信息的正确可靠性； (3)提高经营效率； (4)激励遵循既定的方针、政策。　 其中，第(1)、(2)两个目标为内部会计控制的目标,如现金内部控制制度、银行存款内 部控制制度、费用内部控制制度、财产清查制度等。建立内部会计控制制度,是为了建立健 全会计信息系统, 及时、完整地提供可靠的会计信息, 有利于投资者、经营者作出合理正确 的决策；同时，保证企业财产的安全、完整，是外部利益关系人（如债权人、股东等，正是 他们将财产投入交付给管理者经营，才出现了现代企业）对企业管理者的最低要求。而提高 经营效率、促进