财务会计理论：演进、继承与可能的研究问题.pdfVIP

财务会计理论：演进 继承与 可能的研究问题 葛家澍 杜兴强 (厦门大学会计系 361005) 【摘要】本文划分为 “早期学者的努力”、 “会计准则导向的会计理论研究”、 “会计基本假设时期和实证会计理 论的崛起 ”、 “财务会计概念框架的研究与实证会计理论的迅速发展”以及 “改进企业财务报告与实证会计研究 日益盛行”等五个阶段 ，扼要回顾了财务会计理论 自从Sprague(1908)以来百余年的发展，坚持继承和发展的 思路。在此基础上简要概括 了财务会计理论领域 内未来一些可能的研究问题。 【关键词】财务会计理论 演进 继承 规范会计理论 实证会计理论 会计准则 财务会计概念框架 一 、 引言 如果我们从新古典主义会计理论发展时期开始，也就是从 Sprague的 《账户原理》①开始算起的话， 财务会计理论已经经历了百余年的发展。百余年问，财务会计理论的研究方法，从规范研究方法发展到规 范、实证研究方法并存 (且后者成为西方财务会计理论研究的主流方法)；规范会计理论在学者的努力、 准则制定机构的推动、面临财务会计环境的巨大变迁下，逐渐形成了以财务会计概念框架为主要内容的成 熟体系；在四十余年的发展过程中，经验 (实证)会计理论以其相对科学的检验方法，不断地夯实会计 理论的基础 ，且逐渐的扩大范畴，形成了资本市场会计研究 (MBAR)、实证会计研究 (PAT)和行为会 计研究 (BAR)等多个领域。回顾财务会计理论百余年的发展，有助于我们更加清晰地 了解财务会计理 论的过去和现在 ，更好地进行继承与发展，更好地进行融合和取长补短，这样才能够促进财务会计理论的 不断发展和完善。因为，会计学很难象 自然科学的研究一样 ，宣称或轻言 “发明”，留给财务会计理论研 究者的，绝大多数情况下只有 “发现”，即原本存在、但是被研究者所 “发掘”。为此，谁都不能够确保 后来人的研究，一概能够超越先哲们的研究结论。为此，若不对财务会计理论的发展脉络进行梳理，很可 能犯一种错误——那些宣称在财务会计理论方面取得重大突破或取得重大发现的事例，往往只是对之前经 典著作某项观点的重新表述或者进一步验证②。为此，本文在对财务会计理论的发展进行系统回顾的基础 + 本文系教育部人文社科基地重大研究项 目 “制度环境、会计准则变迁及会计信息的决策有用性与契约有用性研究”的阶段性成果。 限于篇幅，本文对财务会计理论发展的回顾，属于节选的性质、难免和其他作者所推崇的经典著作有所不同。此外，本文对财务会计理论 发展过程进行的回顾，所划分的阶段也是初步的，并非确定的。 ① PrevitsandMerino，AHistoryofAccountancyintheUnitedStates，1}leOhioStateUniversity，1998；本处参考的是杜兴强等译 《美国会计 史 ：会计的文化意义》，中国人民大学 出版社2006年出版 ，第306页 。 ② 例如梅耶斯 (Mayers)的 “新优序融资理论”就只是2O世纪60年代 “旧优序融资理论”的一种 “新场合的新解释” (沈艺峰， 1999，P3)；再如张五常 (Chueng，1983)的 “企业的契约性质”则是对科斯 (Coase，1937)的 “企业 的性质”一文观点的进一步解释， 以至于科斯多次在不同场合，包括在诺贝尔颁奖演说中提及张五常是少数能够真正理解其思想的人。 14 上，希望能够抽象出一些未来研究的重要问题。 二、1908—1936：早期学者的努力 1．Sprague与 “账户代数学 “和 《账户原理》 Sprague对会计理论的贡献，主要集中在一系列连载论文和一本著作之中。1880年，Sprague在 《簿 记员》 (Book—keeper)杂志上分3期连载了 “账户代数学”一文，今Et任何一个会计学者、甚至经济管 理专业的学生所耳熟能详的基本会计恒等式 “资产=负债 +所有者权益”，就是出现在 1880年的系列文 章中的。Sprague(1880)还讨论了所有者权益概念、提供了分类和演绎框架，并且将早期的会计学概念、 数学以及经济学联系起来。1908年，Sprague出版了 《账户原理》 (PhilosophyofAccoun~)⑧，因此在会计 理论发展史中享有开创者的盛誉。经过Sprague的解释，借和贷纯粹变成了记账符号，从巴其阿勒、甚