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维普资讯 Economic＆TradeUpdateVo1．6Sum．No．91Jan．2008 浅析提高会计诚信的制度途径 孙婕 (上海财经大学公共经济与管理学院 上海 200433) 摘【要】 会计诚信缺失的顽疾已经引起学者和相关部门长久的关 长期以来，由于封建传统和计划经济的影响，我国一直依靠的 注和探索，但就 目前现状而一言，无论是在理论上还是在 实践 中， 是公法执法的体制，私法调节的空间非常小。这种状况不但抑制 会计失信仍是一个远未能解决的难题。本文浅析了提高会计诚信 了人们的权利意识，也造成了公法机构的畸形发展，遏制了社会 自 的制度途径，希望能对会计诚信缺失问题的解决起到一定的帮助。 发机制的形成。而近年来，随着消费者权益保护运动以及众多个 【关键词】 会计失信 会计诚信契约 监管 人打假行为的盛行，民事赔偿诉讼机制等私法调节手段开始有 了 长足的发展。但是，我 国现行法律对会计法律责任认定存在差异 在我国目前制度安排相对滞后的环境下 ，强化会计制度和监 且弹性较大。同时缺少法律追究机制，行政责任和刑事责任追究 管制度安排有力于会计诚信的实现。 不力，处罚过轻，失去了打击会计失信者的威慑作用。民事赔偿责 1 完善我国会计准则的制定模式 任立法滞后，缺乏可供借鉴的执法经验，至今我国还尚无虚假会计 目前，我国上市公司的会计信息失真现象较为严重。针对这 信息受害者索赔的民事法律规定和索赔成功的案例。 种情况，一些学者提出了 “程序理性”和 “建立会计行为合理化的标 因此必须把民事赔偿引入会计监管领域。在该机制下由于受 准制度”等观点 ，其 目的是期望最大可能的细化、明确会计处理全 害人能够获得经济赔偿，这就调动了其启动诉讼的积极性，使得会 过程每个具体环节的标准，尽量减少会计处理的可选择性 ，通过严 计监管不再仅仅依靠监管机构有限的资源，而是调动了广阔的民 格控制会计处理程序来达到确保会计信息真实的目的。美国会计 间资源。这样不仅可以极大的节约监管成本 ，由于充分利用了：受 信息市场的演变路径是 由按信誉披露到管制披露，再 由过度管制 害人掌握的信息，监管效率也会有着显著的提高。 到适度放松管制；而中国会计信息市场的演变路径是与中国改革 4 加强法律制度的约束性 的大方向一致的，会计信息市场与资本市场都是从无到有，没有市 — 个契约被有效履行有三种形式：即自愿履行、相互履行和第三 场 自发发育的阶段 ，而是直接借鉴国外的经验。而且中国会计信 方履行。契约自我履行取决于违约成本与履约收益大小的衡量，相互 息市场会计造假和美国也有很大的区别，主要表现在 ：①中国的会 履行取决于契约双方谈判力量与实力的对比。而第三方履行是在前 计造假手段技术很低，未达到利用复杂的会计规则进行舞弊的地 两种履行方式失效的情况下的一种强制履行机制，其实施主要是由国 步；②中国很多会计丑闻与地方政府主导有关。因此，美国对规则 家(政