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浅析新准则下的债务重组
刘 帅 任雅东 李经纬
2006年2月15日,财政部正式公布了由1项基本会计准则 1.以低于债务账面价值的现金清偿债务
和38项具体会计准则组成的新会计准则。这标志着我国与国际 会计处理:债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务
会计准则趋同的会计准则体系已经基本建成。其中 《企业会计 时,债务人应将重组债务的账面价值与支付现金之间的差额确
准则第 12号——债务重组》(以下简称新准则)相对于2OO1年 认为重组收益,计入营业外收入;债权人应将债权的账面价值
1月发布的 《企业会计准则——债务重组》(以下简称旧准则) 与收到的现金之间差额确认为当期重组损失,计入营业外支出。
有较大的变化,成为会计界关注的重点之一。 税务处理:《办法》规定,债务人应将重组债务的计税成本
一 、 新准则与lEt准则相比的变化 与支付的现金金额的差额确认为重组所得,计入企业当期应纳
税所得中;债权人应将重组债权的计税成本与收到的现金之间
1.对债务重组定义的变化
差额确认为当期重组损失,冲减应纳税所得额。
与fEl准则相比新准则把清算改组债务重组和非财务困难的
由此可见,该种债务重组方式下会计与税务处理相同。
债务重组排除,强调了债务人发生财务困难和债权人做出让步
2.以非现金资产清偿债务
业务实质。因此新准则的适用范围更明确,以下几种情况不适
a.债务人的会计与税务处理。会计处理:以非现金资产清
用于债务重组准则:1、债务人没有发生财务困难时发生的债务
偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资
重组的会计核算问题,或属于捐赠,使用其他准则;或重组债
产公允价值和相关税费之和的差额,确认为重组收益;转让的
务未发生账面价值的变动,不必进行会计处理。2、企业清算或
非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额作为转让资产收
改组时的债务重组,属于非持续经营条件下的债务重组 ,有关
益于当期确认。
的会计核算应遵循特殊的会计准则。3、债务人发生财务困难时
税务处理: 办法》规定,债务人应将重组债务的计税成本
所进行的债务重组,如果债权人没有让步,而是采取以物抵账
与支付的非现金资产的公允价值的差额确认为重组所得,计入
或诉讼方式解决,没有直接发生权益或损益变更,不涉及会计
当期应纳税所得额中。同时规定,除企业改组或清算另有规定
的确认和披露,也不必进行会计处理。
外,应分解为按公允价值转让非现金资产,债务人以非现金资
2.公允价值 的应用
产抵偿债务应 “视同销售”,按照非现金资产公允价值扣除其账
改革开放以来,我国会计制度正努力同国际接轨,会计理
面价值的差额 (转让所得
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