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审计广角 浅议财务报告与内部控制整合审计的缺陷与改进 衡水市经济适用住房发展中心 高玉成 摘要:著名的《萨班斯—奥克斯利》法案要求上市公司必须披露且 首先，实行整合审计可以减少被审计单位的工作量，避免重复提供 让注册会计师审计自身的内部控制评价报告，同时提出了整合审计的 证据。众所周知，被审计单位要积极配合注册会计师的审计工作，如果 概念。近年来，我国内部控制审计发展较快，整合审计在国内也日趋流 将财务报告审计与内部控制审计分离进行，那么被审计单位将重复提 行起来。整合审计的发展有其必然性与可行性，但目前国内整合审计 供许多相同的证据，这在某种程度上增加了被审计单位的工作量，降低 实施过程中却存在不少缺陷。本文创新性地提出审计质量内部因素的 其日常正常工作的效率。其次，实行整合审计，可以降低被审计单位的 三元理论，通过该理论对整合审计存在的缺陷进行了详细分析，发现主 审计成本，降低其经济负担。如果实行分离审计，被审计单位将提供双 要缺陷在于注册会计师审计意图易受影响，专业能力不够以及工作态 倍审计费用，这对某些已经处于盈亏边缘的企业来说无疑是雪上加霜， 度易受其中一个项目审计结果的影响。最后，针对所发现的缺陷，本文 并且目前国内外还没有任何的实证验证出分离审计比整合审计的效果 依然以三元理论为框架提出了改进建议，以期望起到抛砖引玉的作用， 更好。因此实行整合审计无疑是成本效益原则下的首选。 尽快完善我国整合审计的实行。 (二)整合审计的可行性 关键词:整合审计 审计质量因素 三元理论 1、两者所属业务类型相同 注册会计师的业务类型划分为鉴证业务与相关服务。在鉴证业务 一、整合审计的由来 中，根据鉴证对象能否被预期使用者获取，又划分为依据责任方的认定 21世纪初，美国爆发了举世震惊的安然事件，相继出现了世通等巨 业务与直接报告业务；根据保证程度，又划分为合理保证和有限保证。 头公司一系列财务舞弊的案件，不仅使社会公众对上市公司财务信息 根据财务报告审计与内部控制审计的要求不难看出，两者均是基于责 的真实性产生了严重的怀疑，更导致了投资者对资本市场失去信心。 任方认定的，合理保证的鉴证业务。 针对一系列的财务丑闻，理论界与实务界的研究发现，导致这些现象的 2、两者最终审计目标相同 根本原因是企业内部控制存在严重缺陷。因此，美国政府于2002年颁 虽然财务报告审计与内部控制审计的具体目标不同，前者是针对 布了著名的《萨班斯—奥克斯利法案》（以下简称SOX法案）。该法案强 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否 制要求公司披露内部控制自我评价报告，并由独立第三方注册会计师 在所有重大方面公允地反映被审计单位真实的财务和经营情况发表审 审计并出具审计报告。为了更好地监督与指导注册会计师工作， 计意见，后者是针对财务报告相关的内部控制有效性发表审计意见，但 PCAOB于2004年3月发布了《第2号审计准则：与财务报表审计共同执 是内部控制的有效性直接影响着财务报表相关信息的合发公允，可见 行的财务报告内部控制审计》（简称ASNO.2），为独立审计师进行审计 两者的最终目的都是向公司外部使用者提供高质量的会计信息。最终 提供指引。然而，该法案执行不久，审计界和公众公司反映很强烈，主 目标相同为两者整合提供了条件。 要源于双重审计带来的高成本与低效率。介于此，PCAOB于2007年发 3、两者审计程序相互关联 布了《第5号审计准则：财务报告内部控制审计与财务报表审计的整 内部控制审计与财务报告审计在某些审计程序上存在相同步骤。 合》（简称ASNO.5），取代了ASNO.2，强调采用“风险导向、自上而下” 内部控制审计是要对被审计单位内部控制的有效性进行审计。在风险 的方法论，使审计更富有效率和效果。由此，“整合审计”的理念就诞生 导向指引下，财务报表审计首先要实施的审计工作就是执行风险评估 了。我国于2008年开始要求上市公司对其自身的内部控制进行评价， 程序，其中一项重要内容就是了解被审计单位的内部控制。两者审计 2011年要求2012年开始主板上市公司必须披露内控自我评价报告并 可以利用彼此的工作