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税务筹划 浅议轨道交通企业“营改增”纳税筹划 西安市地下铁道有限责任公司运营分公司 段瑞 摘要:交通运输业自2013年8月起在全国推广试行“营改增”至今 左右，而这部分成本不产生进项税，其他成本费用中仍有一部分不属于 已近两年，本文结合工作实际，阐述了轨道交通企业“营改增”后可采取 增值税应税项目，因此企业需加强对应税项目取得增值税专用发票的 的一系列纳税筹划措施。 管理。 关键词:轨道交通 营改增 纳税筹划 “营改增”之前，轨道交通企业对供应商是否提供增值税发票没有 硬性要求,只要是正式发票都能接收。“营改增”后,企业应对现有供应商 目前，除房地产业、建筑业、金融业和生活服务业外，其他行业均已 进行梳理，制定过渡性政策：要求有一般纳税人资格的供应商必须提供 实现“营改增”。面对国家税收政策变化影响，企业当务之急就是要做 增值税专用发票；对满足条件暂未申请资格的供应商规定办理期限，可 好纳税筹划，尽可能获取“节税”收益。笔者结合工作经历，认为轨道交 先到税务机关申请代开；对确实无法提供专用发票的供应商，要求给予 通企业可从以下几方面入手进行纳税筹划： 价格让步或停止合作，逐步淘汰出局，以避免不能抵扣进项税而产生的 一、计税方法选择 损失。同时，企业要严格供应商准入制度，要将一般纳税人资格、提供 按照财税【2013】37号文件规定，轨道交通企业中的一般纳税人即 增值税专用发票等作为硬性条件纳入供应商考核，保证采购环节能取 可选择一般计税方法（税率11%），也可选择简易计税方法（征收率 得足够的进项税额。 3%），但一经选择36个月内不得变更。为此企业应统筹规划，通过预测 四、合同签订 未来客运收入、可抵扣进项税等因素，谨慎选择计税方法。 “营改增”后，轨道交通企业还需关注相关合同条款的拟定策略，以 “营改增”前，轨道交通业的营业税率为3%，营业税应纳税额＝客 获得减税效应，避免争议。首先，企业应在合同中对供应商信息进行充 运收入×3%，“营改增”后，如果企业选择简易计税方法，则不能抵扣任 实、规范，列明供应商名称、纳税人识别号、开户行、账号等重要信息，确 何进项税，增值税应纳税额＝客运收入÷1.03×3%，实际税负约为 保信息的准确性；其次，应对合同标的进行准确描述，如对服务项目描 2.91%，相比营业税有微小下降；如果企业选择一般计税方法，则可以抵 述的正确性会直接影响对税种的专业判断，是能否提供专用发票的重 扣进项税，增值税应纳税额＝客运收入÷1.11×11%－进项税额，如果当 要依据；第三，双方价格谈判时要明确标的价是含税价还是不含税价， 期销项大于进项，应缴纳增值税，如果当期销项小于进项，不缴纳增值 并在合同条款中清晰描述，避免出现歧义；第四，最好将供应商需提供 税，并且相关的城建税及教育费附加等也一并没有。因此，对于一般纳 增值税专用发票作为一个义务条款进行明确。 税人而言，如何选择合适的计税方法，关键在于取得进项税的大小，如 五、财务核算 果企业可抵扣的进项税占客运收入（含税）的比例大于7%，则应选择一 增值税的账务处理相对营业税来说更为复杂，如果核算有误，可能 般计税方法，反之应选择简易计税方法。 加重税负，甚至造成涉税风险。财务人员应在加强业务知识学习的同 二、纳税主体设计 时，结合会计准则规定和企业管理要求做好核算筹划工作：首先，要结 “营改增”后另一个变化就是固定资产的进项税可以抵扣，这对轨 合管理特点进行相关科目的设置，比如除按规定增加进项、销项等三级 道交通企业来说无疑是个利好。拿地铁行业来说，地铁运营成本大都 明细外，还可按税率设置四级明细，方便账实核对以及与税务系统的核 与收入倒挂，再加上每条线路建设投资成本上百亿元，设备采购的进项 对，又比如建设项目因进项税的影响造成在建工程与可研报告投资额