退税筹划.doc

八、自营出口与外贸出口税负差异的税收筹划技巧6 T, H: Y??j, R2 a　　(一)税收筹划原理 `6 o% a0 J3 F C% P　　目前，我国企业出口商品主要有生产企业自营(委托)出口和通过外贸出口两种方$ }9 s% Z; p, m: j5 R( P式，相应地，出口退税形成了生产企业自营(委托)出口与外贸出口两种不同的退税方8 o/ Q$ `1 _: o M! O式。因为生产企业自营(委托)出口与外贸出口计算出口退税有差异，导致二者税负有, {# A) H( H3 C; K) l. s较大区别，纳税人应结合自身情况，尽可能采用税负低、出口退税多的出口方式。6 ?1 T }( m( p4 ]　　现行外贸企业出口货物应退增值税税额，依进项税额计算，具体计算公式为： n: U/ @) O {: p% o, b @　　应退税额＝购进货物的进项金额×退税率% i X. e, h6 I T　　对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业：% c \7 {; S; w　　应退税额＝出口货物数量×加权平均进价×退税率7 W1 l- p/ m6 o+ i4 q　　其退税依据是外贸企业购进出口货物的进价。而生产企业自营(委托)出口应退的+ @1 ?) ]6 R. ]9 l; i+ D增值税是执行“免、抵、退”或“先征后退”，出口退税的税额取决于出口的离岸价( p0 t0 n% i6 p; N! m销售收入及其进项税额。/ R+ H, E% |% E% A$ u/ S! [　　企业采用自营(委托)出口，自行办理出口退税的形式，同把货物销售给外贸企业! Y, N/ C) _1 g y; L, a! ^% R出口，由外贸企业办理出口退税的形式税负有何差异呢?这两种形式因为在退税方面! H; G$ ~ |! m0 Y- v采用不同的退税方式，由此产生了不同的结果。# N. J7 B: h, n$ Z3 U6 k, y　　(二)典型案例分析. X% T# }9 Y1 g??Q ^　　[案例8-20]) T1 s0 e/ q8 k$ P??}　　某中外合资企业A公司以农产品为原材料生产工业品出口，1999年自营出口2亿元，) y8 U# ` z: [8 N; A可抵扣的进项税额为1500万元，该公司自营出口执行先征后退，征税率为17％，退: _2 w, z??L0 i, o; e v) u税率为13％，年应纳增值税额为：20000×17％-1500＝1 900(万元)，出口环节应退7 \* x P4 l! l( p0 Q [增值税：20000×13％＝2600(万元)。征税机关可征增值税1 900万元，退税机关应退/ U0 s4 D0 A5 S7 |# X: Z税2600万元，退税扣减征税后，该企业实际可得到的税收补贴为700万元。( {, {# g9 a# I7 P3 B% K, T　　假设A公司有关联外贸B公司，A公司把产品以同样的价格销售给B公司，B公司再5 A! }% o??s1 B ^/ Z. z以同样的价格销售到境外，A公司开具增值税专用发票价税合计2亿元，则A公司应纳* V0 j3 `* d增值税为：20000÷(1十17％)×17％-1 500＝1 406(万元)，B公司得到退税：200006 g/ _0 B! @/ M+ y. n) u! R* b5 A÷(1十17％)×13％＝2222(万元)，税务机关征税1 406万元，退税机关退税2222万元，8 {4 V% y0 w; o8 T# G+ ^A、B两公司实际可得到的税收补贴为2222-1 406＝816(万元)。??~- e0 P1 o8 N　　通过以上例子，我们不难发现，同样的外销收入，却产生了不同的结果。从A、B G ~/ U- ?/ s0 O两公司来看，自营出口实际得到的税收补贴是700万元，而通过外贸出口实际得到的9 _1 G! |7 n6 x??J, x9 N. P2 O税收补贴是816万元，两者相差达到116万元。显然，通过外贸出口对A、B公司更加划# ^( ~ [- ^# T g算。 现行外贸企业出口货物应退增值税税额，依进项税额计算，具体计算公式为:应退税额=出口货物数量×加权平均进价×退税率，其退税依据是外贸企业购进出口货物的进价。而生产企业自营（委托）出口应退的增值税是执行“免、抵、退”或“先征后退”，（不管是执行“免、抵、退”还是“先征后退”，从增值税角度来看，对企业来讲，最终结果是一致的。目前江苏省范围内是执行“免、抵、退税政策），出口退税的税额取决于出口的离岸价销售收入及其进项税额。? ????在日常税收管理中，大部分企业采用自营出口或委托外贸出口的形式，也有部分企业是把货物销售给外贸出