企业会计准则之政府补助.pptVIP

* * 第五章 企业会计准则第16号——政府补助 基本要求 一、掌握政府补助的涵义及特征 二、掌握与收益相关的政府补助的会计处理 三、掌握与资产相关的政府补助的会计处理 第一节 政府补助概述 一、政府补助定义和基本特征 (一)政府补助定义 政府补助——是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本 政府——包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内 (二)政府补助基本特征 1、 无偿性。属于非互惠交易，政府并不因此享有企业的所有权，企业未来也不需要向政府以提供服务\转让资产等方式偿还。 但通常附有一定条件的，包括: ——政策条件 ——使用条件 2、直接取得资产。包括货币性资产和非货币性资产。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如政府与企业间的债务豁免、免税、减税、增加计税抵扣或抵免等税收优惠不属于政府补助。 3.政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相关的所有权，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易。 需说明的是：向出口企业退还的增值税不属于政府补助， 税法规定，增值税出口货物实行零税率 ——出口环节免征增值税 ——退回出口货物前道环节所征进项税额 二、政府补助主要形式 政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产和非货币性资产 1.财政拨款——如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研发补贴等。 2.财政贴息——如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷款等。有两种形式： (1)财政贴息资金直接拨付给受益企业； (2）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款 3.税收返还——按照先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益。 但是，直接免税、减征、抵免、增加计税抵扣额等政府并未直接向企业无偿提供资资产，不适用本准则规范的政府补助。 4.无偿划拨非货币性资产——如行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。 三、政府补助的分类 1.与资产相关的政府补助 企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。一般以银行转帐方式拨付，也可能表现为政府向企业无偿划拨非货币性资产。 2.与收益相关的政府补助 除与资产相关的政府补助之外的政府补助。通常以银行转帐方式拨付。 四、政府补助的确认和计量 （一）政府补助的确认 1、企业能够满足政府补助所附条件 2、企业能够收到政府补助 （二）政府补助的计量 1、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量 2、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。 第二节 政府补助的会计处理 政府补助的会计处理方法有：收益法和资本法 收益法——是指企业将政府补助计入收益（递延收益或当期收益）。 资本法——是指企业将政府补助计入所有者权益 收益法 政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法 总额法：确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或费用的扣减 净额法：将政府补助确认为对相关资产账面余额或所补偿费用的扣减 设置的帐户：“其他应收款”、“营业外收入”、“递延收益” 一、与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。 日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，按应收金额 借：其他应收款 贷：营业外收入 (或“递延收益”) 不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，按实际收到的金额 借：银行存款 贷：营业外收入 (或“递延收益”) 涉及按期分摊递延收益的 借：递延收益 贷：营业外收入 例1、A储备粮企业(以下简称A企业)，2007年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。2007年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。 A企业的账务处理如下： (1)2007年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款 借：其他应收款 5 850