企业会计准则第3号—投资性房产ppt.pptVIP

《企业会计准则第3号——投资性房地产》 2007年5月 目录 一.确认 二.初始计量 三.后续计量 四.转换 五.处置 六.披露 七.涉及的主要会计科目 八.涉税事项 确认（1） 房地产包括土地使用权和建筑物。将土地使用权出租、长期持有并准备增值后转让，将企业拥有的建筑物出租，都属于投资性房地产的范畴。 判断一项资产是否属于投资性房地产，重要的原则是看该房地产带来的经济利益是否能够独立于其他资产。如果能将“投资性房地产”产生的经济利益与其他资产产生的经济利益区别开来，则可以将该资产单列为投资性房地产。企业应根据自身情况制定划分投资性房地产与自用房地产之间的标准，并在会计报告附注中披露投资性房地产的种类。　　按照本准则的规定，投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）该投资性房地产包含的经济利益很可能流入企业； （2）该投资性房地产的成本能够可靠计量。　　　　 确认（2） 投资性房地产的确认程序可以表示为下图： 初始计量 　　投资性房地产初始计量按照取得成本计量。如果是外购房地产，包括购买价款和可直接归属于该资产的相关税费；如果是自行建造的房地产，包括使该资产达到预定可使用状态前所发生的所有必要支出。初始投资之后的后续支出，如果满足“包含的经济利益很可能流入企业、成本能够可靠计量”标准的，确认为资本性支出，否则作为当期费用。　　对后续支出是否资本化，应该结合该投资性房地产取得时的业务处理。如果某项投资性房地产在取得时，取得价值中考虑了预计经济利益损失，则取得后为使该房地产恢复到能提供预期经济利益状态而发生的后续支出应当资本化。 后续计量（1） 　　期末资产负债表日，企业应当对投资性房地产采用成本模式或公允价值模式进行后续计量。允许企业在期末符合条件的前提下，按照公允价值对投资性房地产价值进行重新计价，并将公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。　　所谓成本模式，就是按照资产的账面价值、使用年限等因素，计提资产的折旧（折耗）费用，期末还要进行资产的减值测试，如果资产发生减值，需要计提减值准备。投资性房地产按照成本模式进行期末价值计量，需要区分建筑物和土地使用权两类情况。　　如果“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量”。在公允价值模式下，企业不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 后续计量（2） 判断能否取得公允价值的标准需要同时满足：　　（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；　　（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。　　我国准则规定，如果企业发生的后续支出满足下列条件的，应予以资本化，计入投资性房地产的成本：　　（1）包含的经济利益很可能流入企业；　　（2）发生的成本支出能够可靠计量。 后续计量（3） 处置 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当终止确认该项投资性房地产，并将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。　　终止该项投资性房地产，意味着要从资产负债表中将该项资产消除掉，因此应将与该资产相关的所有折旧、减值项目同时结转。确定终止日的标准，如果是销售，根据《企业会计准则第14号——收入》确认；如果是融资租赁，按照《企业会计准则第21号——租赁》 转换 企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：　　（一）投资性房地产开始自用。　　（二）作为存货的房地产，改为出租。　　（三）自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。　　（四）自用建筑物停止自用，改为出租。　　转化时的会计处理，依核算模式不同而有所区别。　　在成本模式下，无论是从投资性房地产转为自用房地产，或是做相反方向的转换，都不改变所转换房地产的账面金额、计量或披露成本，直接将转换前的账面价值作为转换后房地产的入账价值。　　在公允价值模式下，以转换当日的公允价值作为转换后房地产的入账价值。公允价值与原账面价值之间的差额，分情况处理：　　如果将投资性房地产转换为自用房地产，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益；如果将自用房地产或存货转换为投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益，转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。 披露 企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息：　　（一）投资性房地产的种类、金额和计量模式。