企业会计准则第40号合营安排2014.docVIP

企业会计准则第 40 号——合营安排 财会[2014]11号通知发布 第一章? ? 总? ? 则 ? ? 第一条为了规范合营安排的认定、分类以及各参与方在 合营安排中权益等的会计处理，根据《企业会计准则——基本 准则》，制定本准则。 ? ? 第二条合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方 共同控制的安排。合营安排具有下列特征： ? ? （一）各参与方均受到该安排的约束； ? ? （二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同 控 制 的 任 何 一 个参 与 方 均 能 够 阻止 其 他 参 与 方 或参 与 方 组 合 单独控制该安排。 ? ? 第三条??合营 安排不要求所有参与方都对该安排实施共 同控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参 与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与 方。 ? ? 第四条合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会 计准则第 41 号——在其他主体中权益的披露》。 第二章? ? 合营安排的认定和分类 ? ? 第五条共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有 的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方 一致同意后才能决策。 ? ? 本准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影 响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断， 通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的 购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。 ? ? 第六条如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才 能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集 体控制该安排。 ? ? 在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或 参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动 的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。 ? ? 第七条 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。 ? ? 第八条 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 ? ? 第九条 合营安排分为共同经营和合营企业。共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。 合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。 ? ? 第十条 合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和 承担的义务确定合营安排的分类。对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。 ? ? 第十一条未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为 共同经营。 ? ? 单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括 单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。 ? ? 第十二条通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分 为合营企业。但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相 关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营： ? ? （一）合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相 关资产和负债分别享有权利和承担义务。 ? ? （二）合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相 关资产和负债分别享有权利和承担义务。 ? ? （三）其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相 关资产和负债分别享有权利和承担义务，如合营方享有与合营 安排相关的几乎所有产出，并且该安排中负债的清偿持续依赖 于合营方的支持。 ? ? 不 能 仅 凭 合营方对合 营 安 排 提 供 债 务 担 保 即 将 其 视 为 合 营方承担该安排相关负债。合营方承担向合营安排支付认缴出 资义务的，不视为合营方承担该安排相关负债。 ? ? 第十三条相关事实和情况变化导致合营方在合营安排 中享有的权利和承担的义务发生变化的，合营方应当对合营安排的分类进行重新评估。? ? 第十四条 对于为完成不同活动而设立多项合营安排的 一个框架性协议，企业应当分别确定各项合营安排的分类。 第三章? ? 共同经营参与方的会计处理 ? ? 第十五条??合营方应当确认其与共同经营 中 利 益份 额 相 关 的 下 列 项 目 ，并 按 照 相 关 企 业会 计 准 则 的 规 定进 行 会 计 处 理： ? ? （一）确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持 有的资产； ? ? （二）确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承 担的负债； ? ? （三）确 认 出售 其 享 有 的 共 同 经 营 产出 份 额 所 产 生 的 收 入； ? ? （四）按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入； ? ? （五）确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经 营发生的费用。 ? ? 第十六条 合营方向共同经营投出或出售资产等（该资产 构成业务的除外），在该资产等由共同经营出售给第三方之前， 应当仅确认 因 该交 易 产 生 的