企业会计制度新世纪变革_负债会计.pdfVIP

! · 财会月刊 会计 !# #! ! 企业会计制度新世纪变革 — 负 债 会 计 施先旺 吴联生 从总体上看，《企业会计制度》在负债会计方面基 济后果，即导致经济利益流出企业。 本保持了《股份有限公司会计制度》中的原则和内容， 二、债务重组的会计处理 在负债的分类与内容、入账价值的确认与账务处理以 《企业会计制度》与《股份有限公司会计制度》在债 及应付债券的溢价、折价摊销等方面基本未发生任何 务重组上的差异主要体现在以下两个方面：要不要考 变化。但《企业会计制度》改变了负债概念和债务重组 虑用来进行债务重组的资源的公允价值；债务重组收 的会计处理，强化了借款费用资本化的会计处理，并新 益或损失是直接计入当期损益还是直接计入企业的所 增了有关融资租入固定资产业务中长期应付款和企业 有者权益。由于债务重组的途径和方式有多种不同的 接受国家拨入的专项应付款方面的规定。本文拟对这 情况，下面就不同情况下两种制度在债务重组上的差 些新变化和新规定进行分析，以供参考。 异作具体的分析。 一、负债的概念 ’ 以非现金资产抵偿债务。在这种情况下，两种会 《企业会计准则》第 #$ 条规定：“负债是企业所承 计制度在债务重组上的差异主要体现在以下几个方 担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的债务。” 面：!对公允价值的运用不同。《股份有限公司会计制 《企业会计制度》第 %% 条规定：“负债，是指过去的交 度》考虑了非现金资产的公允价值，并把非现金资产的 易、事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经 公允价值与账面价值之间的差额作为资产转让收益； 济利益流出企业。”《企业会计准则》将负债定义为“债 而《企业会计制度》没有考虑非现金资产公允价值，因 务”，这样定义项与被定义项是同一回事，有逻辑循环 而也不存在公允价值与账面价值之差所产生的资产转 之嫌；《企业会计制度》将负债定义为“义务”，更能体现 让收益。债务重组的内涵不同。《股份有限公司会计 出负债的本质：负债是一种经济义务，履行这种义务将 制度》规定，债务重组只涉及到债务重组收益，而不涉 会导致企业可用的经济资源减少，从而使企业的经济 及到债务重组损失，也就是说此处的债务重组主要是 利益相应地减少。另外，《企业会计准则》对负债的定义 指债权人做出让步的债务重组，即债权人同意债务人 强调的是负债的可计量性（可用货币进行计量）和负债 现在或将来以低于重组债务账面价值的金额来偿还债 的偿付手段（要用资产或劳务进行偿付）；而《企业会计 务。《企业会计制度》的债务重组则既可能是重组收益， 制度》一是突出负债是由于过去的交易事项所形成的， 也可能是重组损失，也就是说在债务重组过程中债权 强调负债产生的原因，二是突出履行负债所引起的经 人既可能做出了让步，也可能没有做出让步。 债务重 # !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 规定进行处理，记入相关的损益类科目；如果其后批 处理的规定。委