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实务解读l Practice Analysis 企业合并会计处理及 其潜在影响浅析 。文／蔡江东 企业合并是企业发展的需要。通过合并，企业可以有效 合理地配置资源，实现纵向整合效应和协同效应，达到盈利的 目的。企业合并已经成为影响现代社会经济发展的一个重要因 素。我国过去一宣没有明确的规定对其会计处理进行规范，实 务中主要参照财政部1995年颁布的((合并会计报表暂行规定》 和1996年颁布的((企业兼并有关财务问题的暂行规定》。2006 年2月15日，我国财政部颁布了((企业会计准则第20号——企 业合并》，实现了会计准则的国际趋同。企业合并一直是会计 学界最有争议的问题之一，本文试着分析和探讨我国企业合并 的会计处理方法：购买法和权益结合法，并对它们的基本特征 及其潜在影响进行分析和论述。 一．企业合并概述 在企业合并准则中，对企业合并作了如下定义： 。企业 合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主 体的交易或事项。” 企业合并类型与合并方式及与长期股权投资关系可以简 单的用以下简图来表达： 对同一控制的企业合并(或权益法)的税务效应分析 二．企业合并会计处理 1．企业合并产生的会计问题 30 I盒计■l绷．∞ 企业合并产生的会计问题可以从时点上分别进行分析， 即分别合并当时产生的会计问题及合并以后产生的会计问题进 行分析。 通过以上分析，可以看出，在企业合并时和企业合并后 ＼芝对点合并当时产生盼会计问曩合并以后产生的会计阿曩古并形i＼ 1．合并方长期般枚投瓷入账价由千母、予公川关最的_稃在．从 值知何确定； 企峨繁田的角度看．为了让报丧 2．入酝价位|孑支付的对价2问的使用者了■企业集丽的整体请 控股台并存在差簟如何楚最； 况．以企妲懿硼为报告主体。麓 3．合并赞用应谖如何处焉； 制台并财务报裹．这一问曩由合 4．在合并目是否蔫爱蝙制合并并财务报震准射进行援藏。不属 财务报衰． 于企瞳合并准科规范的内軎． I．合并方取得，键合并疗的净合并后只存在单一的法律毛体和 壹产入账价值如何确定； 会计毛体．台并后的会计处理仍 2．净斑产的入壤价值与合并中然嗣f传统财务会计的艳嚏。投 吸收台井和支付的舯情出现差颤如何处存新的会计问矗出理． 新设合并理‘ 3．合并费用应该如何处曩； 4．在合并F1是否需叠蝈翻合并 财务报袭． 均会产生新的会计问题。对于后一问题，也就是合并后产生的 会计问题，实际上就是合并财务报表如何编制的问题，这一问 题由合并财务报表准则进行规范，不属于企业合并准则规范的 内容。因此，企业合并准则所规范的主要是企业合并时的会计 处理问题。企业合并时所产生的会计问题的处理，因合并方式 的不同而不同。 2．企业合并会计处理的基本原则 企业合并会计处理与企业合并方式的特点紧密相关。 同一控制下的企业合并具有两个特点：①从最终实施控 制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产没有发生变化 万方数据 Practice Analysis I实务解读 (相当于东西从左手换到右手，仍然是受自己的控制且在量上 没有发生变化)，②由于该类合并发生于关联方之间，交易作 价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础。因此， 同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结台法的会计处理 方法进行。 非同一控制下的企业合并具有两个特点：①参与合并的 各方不受同一方或相同的多方控制，合并企业之间是相对独立 的，②交易过程中，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨 价还价，交易以公允价值为基础，对价相对公平合理。因此， 非控制下的企业合并，原则上应按照购买法的会计处理方法进 行。对于母公司或集团内一个子公司自另一子公司的少数股东 手中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况，要求按照购买 法的原则进行处理。 购买法基于企业合并是一个企业取得其他企业净资产的 一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。股权结合法 基于企业并购不是一个企业购进另一个或另几个企业的净资 产的交易行为， 而是两个或两个以上经营主体经济资源的联 合，该方法将被合并企业于合并当期的收益及以前期间的留存 收益直接纳入合并企业的报表。二者之间的比较详见下表： 比较项目购买怯股权结合法 入账价他的依槲公危价值硪酝搿价位 合并·lJ直接费用的施理蛋求评估披并j融业的公兜价币要求评估技并企垤的公允 值．直接赍用计入合并成年价位．直接费用计入当斯援益 蔫释是书确认确认小确认 合并聍的留打收益小产☆并r￡接纳入合并企吐的报袭 对合并后利湘的影响存货的流转．圈定瓷产折旧． 水会出现较礴的壹产折旧蘑 购§谪誉及其他尤形资产的础．合并以后靠期的会；f。收益 舞悄．会倥费用增丈．报告比洧买洼商 收益减少 对财务指标的影响ROE及F．IS较憾ROE及EPS较商 3．同一控制下企业合并的会计处理实务