会计人员的职业判断在实务中的应用.pdfVIP

财务管理 [中图分类号】F233 [文献标识码】c [文章编号】1005—9016 (2008)1052—02 金计人员的职业判断在实务 l【】的应用 刘振英 (河北省石家庄市公路桥梁建设集团，河北 石家庄 050091) [摘 要]本文拟就会计人员职业判断力的重 其中的实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性 要性及 企业会计制度 留给企业会计选择 的空 原则并没有规定具体的判断标准或实施程度的界 间作一简要介绍。 限。这就需要会计人员依据 自己的经验和知识做 [关键词】职业判断 实务 应用 出合理的选择。 (二)会计要素确认和计量方面的选择空间 一 、 会计人员的职业判断是影响会计信息质 新制度中与会计要素确认、计量有关的选择 量的重要因素 空间主要表现在以下几个方面。 市场经济条件下，企业的经营类型、规模各 1．坏账准备计提方法和金额 的确定 不相同，企业发展中充满着不确定性，会计制度 新制度规定， 企“业应于期末时对应收款项计 和准则不可能为各种类型的企业及它们各种情况 提坏账准备”。但至于按什么方法计提及计提的上 下所可能发生的各种业务的会计处理方法都做出 下限均未做出具体的规定。 详尽的、具体的规定，而只能做出原则性的规定。 2．待摊 费用转销期 的确定 我国的会计制度、准则 (以下统称新制度)就在 新制度规定， 如“果某项待摊费用已经不能使 许多方面为同一经济业务的处理规定了多种方法 。 企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期 会计制度对会计处理留有选择空间的目的是为了 成本、费用，不得再留待以后期间待摊”。待摊费 使企业各项经济业务的会计处理更符合实际，以 用是否转销的标准是这项待摊费用能否继续使企 便使企业提供的会计信息具有真实性、可靠性、 业受益，而能否继续使企业受益就需要会计人员 有用性。但如何做出合理选择，在很大程度上取 做出合理的判断。 决于会计人员是否具有 良好的职业判断力。如果 3．存货发出实际成本的确定 会计人员的判断水平不高，不能很好地把握制度 新制度规定，“企业领用或发出存货，按实际 的意图，会计制度所留有的选择空问不仅不利于 成本核算的，应当采用先进先出法、加权平均法、 提高会计信息的质量，相反还会因会计信息选择 移动平均法、个别计价法或后进先出法确定其实 空间的存在和被误用降低会计信息的质量。因此， 际成本”。至于什么情况下企业采用哪一种方法， 会计人员的职业判断力，也即会计人员根据已有 则需要会计人员做出合理的判断和选择。 的知识、经验合理选择会计原则和会计处理方法 4．存货的期末计价 的能力直接影响会计信息质量。 新制度规定，“企业的存货应当在期末时按成 二、新制度留给企业的会计选择空间 本与可变现净值就低计量，对可变现净值低于存 (一)有关核算原则的选择空间 货成本的差额，计提存货跌价准备”。可见，可变 新制度规定，企业在进行会计核算时，应遵 现净值金额是确定跌价准备是否计提以及计提多 循客观性、及时性。实质重于形式、重要性及谨 少的主要依据。而可变现