会计准则变迁.docVIP

读《会计准则变迁有感》 ——基于会计准则的制度结构与变迁 邓悦14109181062 读完这本书最大的感触就是第一次跳出会计准则看准则，平时对于会计准则的关注点主要在于它的具体内容和实时变动，从未从制度层面的视角去理解会计准则，下面就从会计准则的制度层面去分析其结构和变迁。 人类所有活动都需要一定的有利于社会活动的标准化准则，(1979)以人类行为两个假设(“有限理性”和“机会主义”)为起点，：，：(1)；(2)，；， 一、会计准则的制度结构 会计准则制订的前提是：：(薛云奎，1997)，，， ，， 生了两者之间关于会计信息披露的矛盾冲突。 由于会计信息是由企业管理当局提供的，， 渐丧失了其反映客观实在的刚性(汤云为、钱逢胜，1997)，，(刘峰，1996)，，，(即受托责任)。而反映资本使用状况的又是会计信息，(信息用户)和资本使用者(信息送户)的纽带。信息用户和信息送户的分离所导致的信息不对称难免不诱发机会主义行为(如隐瞒信息、虚报信息)， 产权是指由物的存在及关于它们的使用所引起的人们之间相互认可的行为关系； 排界定了每个人相应于物时的行为规范(菲吕博腾、配杰威齐，1972)(施蒂格勒，1961)(泽夫，1978)，，，，，(即信息用户)和资本使用者(即信息送户)之间的权利和义务关系，；，，，(1913，1917)(表1)： 甲 乙 静态关系 权利 无权利 义务 特权 动态关系 权力 无权力 责任 豁免权 第一个关系是权利/义务关系，；；，，/无权利关系，；； 1992年1月财政部颁布《股份制试点企业会计制度》，，；，1993年7月，；1997 1992年《股份制试点会计制度》颁布之前，(资本使用者)和信息使用者(资本提供者)的法律关系表现为特权/无权利关系。信息提供者拥有以何种方式提供信息的特权 (尽管上市公司有承担披露信息的义务，，)，1992年之后，，/义务关系。信息使用者拥有规范会计信息揭示的要求权； 1992年前后的法律关系的变迁可以概括为：； 使用者由无权利转变为有权利。这一变迁削弱了信息提供者的经济优势， 权益；，，，，，，(又被比喻为“休克疗法”)是逼出来的，，，，，，，，，；， 根据上述理论，，：(尤其是企业制度)发生变迁后，，，，，，(包括变革原有的准则制定权合约安排)。不能因为有政府参与变迁就误以为是强制性变迁，，1933年会计准则的变迁就属于此类。 第二，会计准则变迁是被动式变迁。这是从社会经济整体制度结构来看的。会计准则的变迁还滞后于其他制度的变迁，，，，，，，，1929—1933年的那场经济大危机也许会消泯于无形之中。从这一角度看，1929年的崩溃是由于会计准则的变迁滞后于其他制度变 迁而导致的制度结构不均衡的必然产物。当然，1929年之前已经认识到这一制度变迁滞后的严重性，，，， 第三，会计准则变迁是渐进式变迁。这是从变迁的社会影响来看，，，，，(蒋义宏，1998)(这一权力往往导致信息失真、扭曲、隐瞒等)。这些现象表明我国会计准则的效率尚未达到帕累托状态。造成会计准则的非帕累托效率的根本原因盖因我国资本市场制度环境的内在缺陷。 （一）会计准则非法治化 会计准则实际上确立的是一项产权制度，(主要是投资者)对会计信息的产权以及相关法律关系。但在现实生活中，(主要是上市企业)屡有侵权行为(如隐瞒、虚报信息等)，； （二）股权结构的不合理 我国上市公司股权结构分为：：(如保证企业的筹资，)，：(而他们的监督具备相对优势)。 （三）审计制度缺乏独立性 审计制度是检查会计准则实施与否、监督会计行为恰当与否以保证信息披露的公正性的 约束机制。审计结果的公正性有赖于审计过程的独立性。而我们的社会审计过程都并非独立，：(尤其是证券市场)的发展有着密切的关系。会计信息的提供符合了资本市场对公允可信的信息需求，(温巴奇，1997)，，[1 ] 陈佳颖. 我国会计准则变迁研究．财会月刊,2007(05）:166-167. [2 ] 冯淑萍.如何理解中国特色的会计.会计研究, 2000(01）:66-68. [4 ] 刘峰.会计准则变迁.北京: 中国财政经济出版社, 2002：20-25. [5 ] 刘峰.会计准则变迁[M].北京:中国财政经济出版社,2000：79-84. [6] 刘志远,张广才.影响会计准则变迁的制度阐释:回顾与展望[J]. 内蒙古财经学院学报2004(2)：36-40. [7 ] 谢军. 会计准则的制度结构与变迁．华南师范大学学报,2001(01）:23-26. [8] 徐加胜. 论会计准则的稳定与变迁．山东经济,2000(05）:76-78.