会计制度与会计准则并存的必要性.pdfVIP

一∞ 妓～7 经济论坛 涨会篱厶石◆-● 盯，了 制度与会计准则并存的必要性 -r 盂庆丽 (松花江农场，黑龙江依兰154800) 摘要：人类的会计实践已有几千年的历史。1959年我国就实行一统到底的会计制度。改革开放后。随着我国社会主义市场经济制度的确立， 统一会计制度已越来越不适应作为一个相对独立的经济实体。“企业会计制度”的颁布，标志着我国会计核算制度逐渐走向成熟，同时也预示着我国 会计改革更进入了一个新的高潮。现结合会计制度和会计规范并存的必要性进行了探索和研究。 关键词：会计制度；会计准则；发展 《企业会计制度》的颁布，以财务会计准则来取代会计制度，是我国 发点讨论我国究竟是以会计制度抑或以会计准则作为会计规范的主要 会计界继新《会计法》、《企业财务会计报告条例》颁布实施后的又一件犬 形式。简单地总结，会计准则的优点足分会计要素、分经济业务制定，可 事。当前中国还处在转型过程中，市场经济尚未发育完善。随着《企业会 以将该要素或该业务涉及的定义、特征及计量、披露等阐述得更全面更 计制度》的全面落实，以及与之相适应的其他会计制度和具体会计准则 清楚，逻辑更严密。而且当某一经济业务随经济环境有所改变时。能够直 的陆续出台。我国的会计确认、计量。援露和报告惯例将进一步与酱际会 接修改某一具体准则。用新的其体准则代替之丽不影响对其他经济业务 计惯例接轨，我国的会计信息质量将大大提高。 的规定，较具灵活性。而会计制度的优点则在于按会计报表的结构来制 1 会计制度与会计准则的联系与区别 定的，以帐户设置、记录内容和借贷内容为核心内容，不仅具体『酊且易操 会计制度是以特定部『J、特定行业的企业或所有的企业为对象，着 作。当前持以会计制度为主要会计规范形式的观点。正是以会计制度的 重对会计科目的设置、使用和会计报表的格式及其编制加以详细规范； 优点与我国会计人员的水平、我国长期以来以会计制度作为会计规范形 会计准则是以特定的经济业务(交易或事项)或特定的报表项目为对象， 成的习惯相适应作为观点的基础的。 它详细分析各项业务或项目的特点。规定所引用概念的定义，然后以确 这里可以明确的是，会计制度与会计准则对我国会计规范发展的影 认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有町能发生的各种问 响仅在于两者『HJ唯一的区别，即表达方式上何者更适合的问题。但实质 题做出处理的规范。会计制度与会计准则的相同之处在于两者均属于行 上对会计规范的发展而言，更蚕要的是内容建设，内容的建设无论是采 政法规性的规范性文件，均对会计要素的确认、计量、披露或报告等作出 取会计制度还足会计准则，都只是形式的差异。两种不同形式的表述是 规定，均由财政酃制定并公布，均在全国范围内实施，所以同属于国家统 否对规范的效果产生有较大的差异?这种差异是否究竟应如何协调?将 一的会计核算制度的组成部分。 在讨论两者并存的执行及建设fⅡJ题中进一步讨论。 两者之间的不同之处在于： 其次，从会计环境来看会计规范的发展趋势。 第一，适用范围不同，具体会计准则大多只适用于股份有限公司，有 经济全球化已是必然的趋势。经济全球化不仅使各个国家利益与 些也适用于其他企业。而《企业会计制度》适用于除金融保险企业以外的 共，而且也给各国提出了市场规则、法制规范的同一化问题。会计的发展 所有符合条件的大、中型企业。 是随着经济环境的变化而变化的，会计规范亦然。中国已进入WTO，发 第二，侧重点不同，具体会计准则大会计要素的确认、计量、披露或 展中国未来经济是不能忽视经济全球化对中国的影响。在此经济环境 报告方面作r原则性的规范。侧重于确认和计量，重点规范会计决策过 中，中国会计规范国际化也是必然的。 程。而会计制度则侧重丁：对会计要素的记录和报告作可操作性规范，确 对原以会计制度为规范形式的国家。会计规范在形式上转变的关键 认和计量的内容只是有机在体现在会计科目及使用说明中。即会计制度 问题在于，如何实现转变过程中使用习惯的过