信息观向计量观转变_财务报告发展的必然趋势.pdfVIP

第 2 卷 第 1 期 上海财经大学学报 . 2 . 1 V o l N o 2000 年 2 月 Jou rn a l o f Sh angh a i U n iver sity o f F in an ce an d E conom ics F eb. 2000　 中图分类号: F 23 15　文献标识码:A 　文章编号: 10090 150 (2000) 0 1003706 信息观向计量观转变 ——财务报告发展的必然趋势 钱逢胜　邓　勇 (上海财经大学 会计学院, 上海 200433) 　　摘　　要: 　会计的发展深受经济发展和信息使用者需求变化的影响。随着金融业的迅猛 发展, 信息观下提供的历史成本信息已不能满足投资者进行决策的相关性需求; 信息技术特别是 网络技术的发展, 使得企业以公允价值反映经营情况成为可能, 从而推动了计量观的发展。以公 允价值作为计量基础的计量观将在 2 1 世纪取代信息观, 而在会计理论构架中占主导地位。 　　关 键 词: 　历史观; 信息观; 计量观; 公允价值; 决策 ( ) 　　作者简介: 　钱逢胜 1964- , 男, 安徽怀宁人, 上海财经大学会计学院副教授; ( ) 邓　勇 1976- , 男, 湖北荆州人, 上海财经大学会计学院研究生。 　　财务报告作为企业经营状况信息披露的一种形式, 在投资者进行投资决策、信贷人进行信 贷决策时, 起着重要的作用。财务报告在与其他信息披露方式竞争时, 需不断提高信息质量, 并 在相关性和可靠性之间进行有效的协调, 以增强竞争力。随着经济环境的变化, 财务报告也应 该进行相应的变革, 这种变革必然会引起会计理论构架的发展演变。20 世纪 60 年代中期开始 的会计革命, 标志着财务报告历史观开始向信息观转变, 而近几年来, 计量观的重要性又逐步 为人们所认识。本文将就信息观和计量观对决策的支持作用及其发展趋势进行探讨。 一、信息观、计量观的含义 　　会计作为信息系统, 其提供的会计报表是企业经济信息中最重要的组成部分。综观会计发 展的历史, 企业提供会计报表的目的主要有两种观点, 即受托责任观与决策有用观。20 世纪 60 年代以后, 决策有用观开始占上风。在决策有用观下, 提供的会计信息主要是为投资人、债权人 的决策服务, 即以投资者为导向。而信息观与计量观就是在这一 目标下, 对于提供怎样的会计 信息的不同看法。 ( ) ( ) 　　早在 1968 年, 波尔和布朗 B a ll an d B row n , 1968 、比弗 B eaver, 1968 等人从不同角度验 证了证券市场中股票价格会对公司财务报告所提供的会计信息产生反应。他们所倡导的这一 收稿 日期: ·37 · ( ) 方法一般被称为信息观 汤云为、陆建桥, 1998 。即通过现行财务报表提供的会计信息是有助 于投资者估计股票的期望收益和风险的, 从而有助于他们作出正确的投资决策。同时, 信息观 还有一个重要假设, 那就是市场对股票定价是有效的。因此, 信息观可以理解为, 在有效市场前 提下, 在不完全和不完善市场中, 企业以历史成本基础编制的会计报表的信息含量。 　　 自从波尔和布朗、比弗等人所作的实证研究以后, 信息观一直占主导地位。此观点认为投 资者希望通过收集有用信息, 对企业的未来股票收益作出自己的预测。而信息的有用性是其相 (