可转换公司债券课件.pptVIP

可转换公司债券 可转换债券是指企业发行的可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券 可转换公司债券具有债权性、期权性和股权性三个特征 ，属于混合性证券、混合金融工具 已经成为许多上市公司融资的一个重要渠道，其巨大成长潜力备受人们的关注 中石化等上市公司就发行过 《企业会计准则第37号—— —金融工具列报》应用指南规定：“企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成分，又含有权益成分。对这些金融工具，应在初始确认时，将相关负债和权益成分进行分拆，先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行收入扣除负债成分初始金额的差额确认权益成分的初始确认金额。发行非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按其初始确认金额的相对比例进行分摊。” 也就是说，新准则下企业发行可转换公司债券时，应拆分为债券和转换权，即应将负债和权益成分进行分拆，分别作为负债和权益处理 负债成分在“应付债券”科目处理 权益成分在“资本公积—其他资本公积”科目处理 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 发行可转债的会计处理 销售发行债券:债务 销售转换权：权益 销售转换权：权益 转换权的公允价值：权益初始金额确定 负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行收入扣除负债成分初始金额，这个差额即是转换权的公允价值 例如，折现金额100，发行价格120，则转换权价值为20 发行可转债的账务处理 借：银行存款 应付债券——利息调整（倒挤） 贷：应付债券——面值 资本公积——其他资本公积 发行后——转换这段尚未行权期间的账务处理：实际利率法计算摊余成本 以“分期付息”债券为例 借：财务费用 贷：应付利息 应付债券——利息调整 股票价格溢价问题 发行股票，每股面值1元，但发行价格为2元 每股溢价1元 借：银行存款 2 贷：股本 1 资本公积——股本溢价 1 转换时即行权的账务处理 借：应付债券——面值 资本公积——其他资本公积 贷：股本（股票面值） 资本公积——股本溢价（倒挤） 应付债券——利息调整 * * * * *