完善我国会计准则执行机制的基本思路――基于会计准则执行效果的评价.pdfVIP

理论研讨 完善我国会计准则执行机制的基本思路 一基于会计准则执行效果的评价 文／宋永鹏徐维爽 r、007年1月1日实施新会计准则以来。为了追踪分析会计准则 由上表n丁知，绝大部分上市公司的信息披露质量得到了专 厶的执行情况，财政部于2008年、2009年、2010年分别形成了上业人士的认可，只有少部分上市公司被出具了保留意见或无法 市公司执行新会计准则情况深度分析报告，报告显示：①2007表示意见的审计报告，fEl没有上市公司被出具否定意见的审计 年新旧会计准则实现了顺利转换和过渡，新会计准则实施具有 报告，这说明会计信息的合法性和公允性总体上是值得认可 的。 正的经济后果·j生：②2008年年报数据}92007年年报数据更具可 比性；③2009年会计准则的实施效果通过世界银行、欧盟等国 (二)会计师事务所的变更情况。按相关规定，上市公司变 际方面的评估验证，初步实现了国际等效，达到了预期目标。但 更年撤审计的会计师事务所必须披露变更原闲，从上市公司报 是。有人对财政部的评价结果提出了质疑，原因是财政部既是 备注册会计师协会的信息来看，上市公司变更会计师事务所的 会计准则的制定者，叉是会计准则执行效果的评价者。那么有 原因主要包括：①审计机构满5年强制轮换事务所；②由于地 哪些指标可以对会计准则的执行效果做进一步的评价?我国会 域、时间等限制更换事务所；③由于公司重组、大股东变更、实 计准则执行机制的现状是什么?如何完善我国会计准则的执行 际控制人要求上市公司变更事务所；④项目审计人员转所引起 机制?本文拟对上述问题进行分析。 的事务所变更；⑤其他原闪。近年来上市公司变更会计师事务 一、会计准则执行效果的评价指标 所的情况如表2所示： 会计准则执行机制足指保障会计准则功能发挥的各种制 表2 上市公司变更会计师事务所情况一览表 约因素相互作用、相互联系的方式。其最终效果是提供决策有 年份 总审计数 ，殳蜓数 变更情ij己占比(％) 用的可比性会计信息。因此，会计信息质蠡}的高低成为评价准 2009隹 1774 559 31．51 则执行效果的主要指标。fFi无论足相关性还是可靠性．对会计 2008魁 1624 138 8．49 信息质量的评价都是主观的，缺乏客观和nf比的标准。基于此， 2007每 1570 147 9．36 本文对会计准则执行效果的评价借鉴了一系列替代指标，主要 2006证 1156 154 10．58 包括：上市公司年报的审计意见类型、会计师事务所的变更情 从上表分析，变更会计师事务所的上市公司占到了全部上 况、上市公司年报重述情况、深圳证券交易所的信息披露评级 市公司的10％左右。虽然从上市公司报备注册会计师协会的原 制度等。这些评价指标从不同的角度反映r专业人士、上市公 因来看，会计师事务所的变更好像与经济后果无关，但通过实 司自身和监管部f]x,t会计信息公布前后质冒的评价状况。 证分析，会计帅事务所的变更与上年的审计意见类型存在着显 ．(一)上市公司年报的审计意见类型。上市公司年报的审计 著的相关性。这表明上市公司存在利用变更会计师事务所来改 意见类型是专门的审计人员在会计信息对外公布之前对会计 变公司财务困境和改善“审计意见”的可能性，所以变更会计师 信息质量的专业把关，能够反映专业人士对会计信息合法性和 事务所的上市公司其会计信息质量应引起特别关注。 公允性的评价。上市公司年报的审计意见类型如表l：