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全国中文核心期刊 财会月刊□ · 对会计要素相关概念的再认识 魏晓卓 吴君民（教授） （江苏科技大学经济管理学院 江苏镇江 212003 ） 【摘要】本文对会计要素、会计对象要素、会计报表要素这三个经常混用的概念进行了区分并进行了延伸，以期能够辨 清概念并更好地指导实践活动。 【关键词】会计要素 会计对象要素 会计报表要素 一、会计要素、会计对象要素、会计报表要素的概念区分 员），所以会计要素可以认为是会计行为的要素，它主要由三 1. 会计要素。会计要素可理解为会计（系统）的必要组成 部分构成（李心合，1999）：会计行为主体（会计人员）、会计行 部分。然而，在会计学界，专家和学者们对会计要素的内涵理 为客体（会计对象）、会计行为结果（会计信息）。 解却存在较多分歧，这主要是由于他们对“会计”一词的理解 2. 会计对象要素。从要素的本义推论，会计对象要素是 不一样造成的。 指会计对象的必要组成部分。会计专家和学者从自己对会计 如果我们仅根据中文语义学的解释，简单地把会计理解 本质的认识出发，提出了不同的会计对象观点，有资金运动 为会计工作（会计工作是人们运用会计对经济进行管理的 论、价值运动论、财产论、经济活动论、经济利益论、双重对象 实践活动）的话，会计要素就是会计工作的要素。从行为学 论等。其中，资金运动论处于主流地位，其他观点实质上均或 （行为学是指研究人类行为规律的科学）的角度来看，会计工 多或少地受到资金运动论的影响，或者说是对资金运动论的 作主要表现为一系列会计行为（会计行为是提供会计信息的行 演化（段禾青，2008）。因此，我们采用资金运动论的观点，即 为，即会计信息的生产和分配活动；会计行为主体是会计人 “社会主义会计的对象应当是社会主义再生产过程中的资金 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 为： 容框架，我们还构建了实证框架，以测度制度变迁背景下会计 η =β +β EQ +β Control +μ （10） 稳健性的定价与治理功能。 it 0 1 j ，t 1+j j 4. 会计稳健性与公司治理制衡的研究。在此项研究中， 我国股票市场改革的核心是提升对投资者尤其是中小投 我们主要检验在新的市场环境和制度背景下，会计信息是否 资者的保护水平，会计准则制定与完善的过程中，提高会计信 具有一定的治理和制衡作用。检验模型为： 息质量一直是方向（王军，2005）。股权分置改革及会计准则国 Gov =β +β EQ +β Control +μ （11） 际趋同所带来的制度变迁是否带来会计信息质量以及定价与 it 0 1 j ，t 1+j j 其中：EQ 为盈余稳健性与应计质量的测度指标，仍然可 治理作用的提升，需要寻找实证证据予以支持，从而为准则完 以根据式（1）、（2）、（3）计算得到；Gov 表示公司治理变量，对 善及市场监管强化提供重要依据。同时，需要深入研究会计稳 于公司治理变量，我们主要选取四个指标进行测试，即股权制 健性在其经济功能方面所具有的形式、机制与特点，并进行制 衡度、机构投资者比例、高管薪酬、经理更换。 度变迁前后的对比分析，寻找后金融危机背景下会计稳健性与 三、结论 投资者保护关系方面的证据并得出结论。本文为上述思路提 我国资本市场发生的制度变迁为深入分析会计稳健性的 供了重要的理论框架，也为研究后金融危机时代背景下会计 投资者保护功能、机制与效果提供了新的契机。已有研究认 稳健性的准则定位及其与公允价值的协调提供了重要