廓清市场价值与非市场价值的几个概念.pdfVIP

178．企业家天地·下旬衲 廓清市场价值与非市场价值的几个概念 袁家荣 (湖南衡阳财经工业职业技术学院高教研究所；湖南，衡阳，421002) 通过对《中国资产评估准则(2007年)》与《企业会计准则买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫压制的情况 (2006年)》的比较学习，有必要廓清以下几个概念，笔者谈点浅下．某项资产在基准日进行正常公平交易的价值估计数额。《资 见，就教于方家。 产评估价值类型指导意见》释义：市场价值是指自愿买方和自愿 卖方在各自理性行事且未受任何强迫的情况下，评估对象在评 一、关于准则体系 估基准日进行正常公平交易的价值估计数额。市场价值在欧洲 1．《企业会计准则》、《企业会计准则——应用指南》和《企 称作公开市场价值；在美国称作公平市场价值。 业会计准则讲解》都是由财政部制定。具体由中国会计学会负责 2．会计准则会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、 起草条款；而《中国资产评估准则》也是由财政部制定，具体由中 可变现净值、现值及公允价值。在符合会计准则计量属性规定 国资产评估协会负责起草条款。《企业会计准则》体系按“基本 的条件下，会计准则下的公允价值等同于资产评估准则的市场 准则——具体准则——应用指南——讲解”构建，现与会计制度 价值；会计准则涉及的现值、可变现净值、重置成本等同于资产 并存使用。《中国资产评估准则》体系按“基本准则——具体准 评估准则中的市场价值或者市场价值以外的价值类型。 则——资产评估指南——资产评估指导意见”搭建。可见两者 3．非市场价值是指所有不满足市场价值定义的价值类型， 有异曲同工之妙、惊人相似之处。我们认为框架体系可以相互 也叫其他价值，或市场价值以外的价值类型。因此，非市场价值 借鉴，力求统一。如在资产评估准则第三层次加两个字，改为资 不是个体概念，而是一个集合概念，指不满足市场价值定义的一 产评估应用指南，似乎更要贴切些；企业会计准则讲解对应于资 系列价值类型的集合(有人理解仅适用于房地产)。主要包括在 产评估指导意见，似乎也可以统一起来．就叫资产评估准则讲解 用价值、投资价值、保险价值、纳税价值、剩余价值、清算价值、特 或企业会计准则指导意见。 殊价值和合并价值等。 2．《中国资产评估准则》体系分为二纵四横。第一横截面 三、几组名词释义 以资产评估基本准则、资产评估职业道德基本准则分野。旨在突 出职业道德对提供经济中介服务的评估行业的重要性。保证行 1．无形资产。 业提供高质量服务。我们认为这种分野似乎略显多余。小的方 企业会计准则释义(以下简称前者)：是指企业拥有或者控 面讲，资产评估准则——基本准则(第二章基本要求)实质上已 制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。不包括商誉。 包含了职业道德准则的内涵；大的方面讲，良好的职业道德是我 中国资产评估准则释义(以下简称后者)：是指特定主体所 们做好经济工作的基本准绳和根本保证。因为会计师、经济师、 控制的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经 审计师、评估师、估价师等都是经济警察．都需要专业判断，保持 济利益的资源。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形 良好的职业道德水平是保证业务质量的先决条件。是应有之义。 资产。可辨认无形资产包括专利权、专有技术、商标权、著作权、 职业道德准则应该贯穿、渗透在基本准则之中，与基本准则溶入 土地使用权、特许权等f不可辨认无形资产是指商誉。 一体，水乳交融，而不是两张皮。如果按照这个思路，会计准则、 从释义中可以看出，两者内涵不一样．企业会计准则(2006 审计准则等也得分两个基本准则才符合逻辑。 年版)