我国会计信息质量特征体系及其与国际的比较_李向阳.pdfVIP

金融财会 我国会计信息质量特征体系 及其与国际的比较 李向阳 （湖南湘投控股集团公司，湖南 长沙 410007） 【摘 要】会计信息能否满足使用者的需要，取决于会计信息的质量。我国会计信息质量问题越来越受到人们的关注，世界上 许多国家和国际组织都以不同形式对会计信息质量特征做出规定，我国对会计信息质量特征的概括也做出过几次的调整与补充， 但整个体系还不够完善。对国际上有影响的会计组织关于会计信息质量特征的表述与我国会计信息质量特征进行比较后，提出完 善我国会计信息质量特征体系的建议。 【关键词】会计信息；质量特征；比较；启示 计准则--基本准则 市场经济条件下，企业会计信息的使用者都需要企业及时 》才明确提出了“可靠性、相关性、可理解 提供真实、可靠、有用的决策信息。随着我国证券市场的发展和 性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性”等八项会 完善，上市公司的会计信息质量的高低成为资本市场关注的一 计信息质量要求。（2）对我国会计信息质量特征现状的评析。目 个重点，明确会计信息质量特征的确切含义，构建符合我们国 前的会计信息质量要求，虽然同时提出了八项内容，但并没有 情的会计信息质量特征体系，提高会计信息质量就显得尤为重 使用上述术语，也没有列出层次，更没有明确哪些是主要质量 要。 要求，哪些是次要质量要求。各质量特征之间只是一种简单的 一、会计信息质量特征体系概述 平行、并列的关系，没有形成一个严密的逻辑体系，这与我国以 1．会计信息质量特征的内涵及作用。（1）会计信息质量特 前相关准则制度中对会计目标的定位模糊不无关系。目前我国 征的内涵。会计信息的质量特征最先是国外会计文献中出现的 会计信息质量特征是一系列比较抽象的理论概念，其确切含义 一个概念，根据1980年5月美国财务会计准则委员会下的定在实务中较难以把握，将其作为衡量会计核算工作标准的实用 义，会计信息的质量特征指的是“通过审察会计信息使之成为 意义比较有限。 有用资料的各项特征”。换句话说，会计信息质量特征是对会计 3．国际重要会计组织对会计信息质量特征的表述。国际 信息应具有的质量标准所做的具体描述要求，是对会计信息质 上比较有影响力的会计组织对会计信息质量特征都有表述，本 量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定会计信息为 文仅以美国财务会计准则委员会（简称FASB）和国际会计准则 实现会计目标应具备的质量，即会计信息所应当达到或满足的 委员会（简称IASC）为例加以说明。（1）FASB对会计信息质量特 基本质量要求。（2）会计信息质量特征的作用。根据会计信息质 征的表述。美国的会计信息质量是一个逻辑严密的分级体系， 量特征的内涵可以看出，会计信息质量特征为会计目标服务， 并且它是目前普遍公认的最为完整的理论概括。FASB将会计信 对财务报表所提供的信息起约束的作用，它是联系会计目标与 息质量特征与财务报告目标区分开，于1980年12月在其发布 实现目标之间的桥梁，它主要回答了什么样的会计信息才算是 的《财务会计概念公告》中比较全面地阐述了主要包括可理解 有用或有助于决策的信息。对会计信息质量特征的要求高低会 性、相关性、可靠性、可比性等会计信息必须符合的一系列质量 直接影响到会计信息形成的优劣，也会对会计信息使用者的决 要求。（2）IASC对会计信息质量特征的表述。IASC在其1989年 策产生重要的影响。 发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中，对于会计信息提 2．我国会计信息质量特征体系的发展历程及现状。（1）我 出了可理解性、相关性、可靠性、可比性、及时性等质量特征，并 国会计信息质量特征的发展历程。我国会计信息质量特征的发 将可理解性、相关性、可靠性和可比性等作为四项主要质量特 展与会计的改革基本是一致，改革开放以来，会计信息质量特 征，另外，把及时性、效益与成本之间的平衡作为两个限制因 征受到越来越多