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第六章　对外投资 第一节对外投资概述 一、投资的概念 投资是指企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 广义的投资包括：权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等；狭义的投资包括：权益性投资和债权性投资。 二、投资的特点和分类 二、投资的特点和分类1、让渡一项资产取得另一项资产。 2、经济利益流入企业 3、分类 （1）按投资的目的分：短期投资和长期投资 （2）按投资的性质分：权益性投资、债权性投资、混合性投资。 （3）按投资对象的变现能力分：易于变现的投资、不易于变现的投资。 （4）按收益是否固定分类：固定收益投资（优先股票、债券投资等）和不固定收益投资（普通股票投资等）。 第二节　短期投资 一、短期投资概念 是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，包括股本、债券、基金等投资活动 作为短期投资应当符合两个条件： 1、能够在公开市场进行交易并且有明确市价。 2、持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。 二、短期投资取得时的初始资本 是指企业为取得短期投资实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。 三、短期投资的核算 设置“短期投资”会计科目 ：用途：性质：结构 例1：A企业于2000年2月20日购入B公司股票 购买15000股，每股6元，支付相关的税费550元，做出会计分录。 借：短期投资－股票投资　90550 　贷：银行存款　　　　　　　90550　　　　　　　　　 例2：甲公司于2000年3月10日购入乙公司股票，实际支付价款为302万元，其中2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。2000年4月10日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告的股利2万元。 （1）甲公司2000年3月10日购入时 借：短期投资－股票投资　　3000000 　　应收股利－乙公司　　　　20000 　贷：银行存款　　　　　　　　　3020000 （2） 2000年4月10日甲公司收到股利时 借：银行存款　　　　　　　　20000 　贷：应收股利－乙公司　　　　　　20000 四、短期投资损益的确认 1、短期投资在取得时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息，因属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，因此，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。 2　除取得时已记入的应收股利或应收利息外 短期投资持有期间所获得的股利或利息，作为初始资本的收回，冲减投资的账面价值。 例3：接上例2001年2月10日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司可获现金股利1万元，乙公司于2001年3月1日分派现金股利j时甲公司的会计处理： 借：银行存款　　　　　10000 　贷：短期投资－股票投资　　10000 3、短期投资跌价准备的计提 期末按成本与市价孰低法计价 当成本低于市价时，计提短期投资跌价准备。 提取时： 借：投资收益－短期投资跌价准备 　贷：短期投资跌价准备 如果已计提短期投资跌价准备的短期投资市价又恢复，应将已计提跌价准备的数额转回。 借：短期投资跌价准备 　贷：投资收益－短期投资跌价准备 3、处置短期投资 （1）处置短期投资时，在短期投资按单项投资计提跌价准备的情况下，处置时同时结转已计提跌价准备，其确认投资损益的金额应为所获得的处置收入与短期投资账面价值的差额。账面价值指短期投资账面余额减去已计提跌价准备后的余额。 例4：甲公司2000年10月出售A股票10000股， （购入时20000股，每股8元）每股售价7元，设公司采用单项计提短期投资跌价准备5000元 借：银行存款　　　　　70000 　　短期投资跌价准备　　5000 　　投资收益　　　　　　5000 　贷：短期投资－股票投资　　80000 （2）处置短期投资时，在短期投资按投资类别或投资总体计提跌价准备的情况下， 确认处置短期投资的投资损益金额应为所获得的处置收入与短期投资账面余额的差额。账面余额指短期投资账户的余额。 （3）如果在处置短期投资时，已计入应收项目的股利或利息尚未收回的，还应按扣除该部分现金股利或利息后的金额确认为处置损益。 例5：2000年2月5日，甲公司购入乙公司股票作为短期投资，实际支付价款为5550万元，其中 已宣告但尚未支付的现金股利50万元（乙公司实际分派现金股利为2000年3月10日）。 甲公司于2000年2月10日将上述股票全部出售，出售价款6000万元。 （1）购入时 借：短期投资　　　　　　　应收股利　　　　　　　500000 　贷：银行存款