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行业发展研究资料（No.2012－2） 关于美国PCAOB《审计独立性与会计师事务所 强制轮换概念公告》及反馈意见的研究报告 ───────────────────────────── 金融危机爆发以来，因独立性问题导致审计失败的案例时有发生，美国公众公司会计监督委员会引发 二Ｏ一二年三月八日 关于美国PCAOB《审计独立性与会计师事务所 强制轮换概念公告》及反馈意见的研究报告 金融危机爆发以来，因独立性问题导致审计失败的案例时有发生，美国公众公司会计监督委员会引发据路透社报道，美国标普五百强公司委任同一家事务所执业时间，超过25年有175家，超过100年有7家对审计。 （二）适用范围方面的问题。 适用范围层面的问题包括对强制轮换适用的事务所及被审计单位范围的限定。例如，是否应该考虑仅对审计服务关系超过10年或者仅对最大型上市公司的财务报告审计设置强制轮换要求。 （三）实施过程细则方面的问题。 实施过程细则方面的问题主要包括以下三个方面： 一是实施事务所轮换对“意见收买”现象的影响。PCAOB提出了现存的两个观点，一是担心事务所会因实施轮换而加强对目标客户的迎合，二是认为实施轮换制后，会因将切断事务所与客户的长期合作而缓解该现象。从意见反馈的情况看，大多数企业认为，通过轮换可以减少“意见收买”现象的发生，因为事务所意识到其客户关系并非无限期，并且审计工作底稿将被后任事务所复核。 二是实施轮换的风险。PCAOB希望了解审计人员轮换频率的增加对事务所质量控制的影响，对非审计服务市场的影响（事务所是否会因实施轮换制而更愿意承接非审计服务），以及有哪些措施可以减轻轮换制带来的风险。PCAOB提出，针对可能出现的审计前期风险较高的情况，应要求事务所在前两年提供额外的审计和检查，并加强前后任注册会计师沟通的现行标准。从意见反馈的情况看，大多数事务所认为，轮换制对事务所质量控制的负面影响主要在于人力资源和新业务培训资源的匮乏，及由此带来的人员流动。此外，由于轮换提升了审计成本，事务所会着力开拓非审计业务市场。各方对PCAOB提出的加强前后任事务所沟通的观点一致赞同，建议前任事务所应向后任事务所提供一份关于审计风险的书面说明，并由后任事务所向监管机构提供一份对前任事务所审计工作底稿的审核报告。 三是对于解除业务约定的情况。PCAOB认为在实施轮换制的情况下，应限制公司解除固定期限审计业务的权利。从意见反馈的情况看，多数业界人士认为在实施强制轮换的情况下，应限制事务所和被审计单位提前解除合约。 三、提高审计独立性方法的其他建议 《概念公告》在强制轮换制以外，同时征求提高审计独立性、客观性和职业判断能力的其他方法和建议。例如联合审计、强制性定期重新招标、选择性轮换，或者由审计委员会监督审计工作等。 从意见反馈的情况看，大型事务所反对强制性定期重新招标，认为它不仅具有与强制轮换制相同的弊端，而且大幅增加了事务所的营销成本，因为它强化了“审计是商品”的观念。联合审计也同样不受事务所欢迎，因为多方沟通会造成低效劳动。同时，反对方一致建议PCAOB应当考虑在其现有职权范围内寻找实施方案，且应更大程度发挥企业内部审计委员会的职能，而不是一味强调通过外部审计提高审计质量；并提出可以通过人力资源培训来逐步培养审计人员的职业判断能力和道德水准，以从根本上解决审计独立性问题。 （中国注册会计师协会专业标准与技术指导部供稿 执笔人：唐建华、张文、都琳） ───────────────────────────── 未经中国注册会计师协会许可任何单位 地址：北京市海淀区西四环中路 位或个人均不得将本资料用于商业目的。 16号院2号楼 作其他目的引用时，请予注明。 邮政编码：100039 网址： 电子邮箱：yjzl@ 责任编辑：冷继凤 ───────────────────────────── 6