审计风险的防范与化解探讨.pdfVIP

由上述公式可见，当审计风险确定时，检杏风险与【司有风险和控制风险的综合水平存在着反 比关系：而当固有风险和控制风险的综合水平确定时，检查风险与审计风险之间存在着正比关 系。 Risk) 1．固有风险(Inherent 固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户，交易 类别产生重大错漏报的可能性。它是独立于会计报表审计之外存在的，是注册会计师无力改变 其实际水平的一种风险。同有风险有如下几个特点：(1)固有风险的产生与被审计单位业务性 质有关。业务性质越复杂(如从事金融衍生工具的买卖业务)，同有风险越大：反之，吲有风险越小： 会计师无法通过自己的．L作米降低阎有风险，只能通过必要的审计程序来分析和判断I司有风险 水平：(2)fiIil有风险水平取决于会计报表对于业务处理过程中错误和舞弊出现的敏感程度。业 务处理中的错弊引起报表失真情况越多，固有风险越大，反之，固有风险越低。经济业务发生 问题的可能性越大，同有风险水平越高；反之则越小。对于不同的经济业务，固有风险水平也 各不相同：例如待摊费用，预提费用，主营业务成本，其他应收款等会计报表项目较易产生错报， 与之相关的同有风险通常也较大：(3)固有风险水平受被审计单位所在行业环境变化的影响。 经营环境的变化会引起固有风险的增大。例如，宏观调控，银根紧缩竞争加剧，行业周期性衰退， 需求改变等不利环境，均会导致被审计单位固有风险加大；(4)被审计单位管理人员变动及承受 压力大小：管理人员频繁变动意味着企业经营政策不够稳定连续，固有风险较大，反之则固有风 险较小：管理人员承受的异常压力(如上市公司已连续两年亏损，面临终If：上市危险，迫切需要保 牌)越大，固有风险越大，反之则越小。综上所述，固有风险是一种相对独立的风险。这种风险水 平的大小需要经过注册会计师的经验判断和认定。 Risk) 2．控制风险(Control 控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户，交易类别产生重大错漏报而未能 被被审计单位内部控制及时防止，发现或纠正的可能性。同固有风险一样，审计人员只能评估其 水平而不能影响或改变其大小。控制风险有以下几个特点：(1)控制风险水平与被审计单位的 内部控制制度是否建立健全有关。如果被审计单位的内部控制制度存在重要缺陷而不能有效地 工作，那么错弊就有可能进入被审计单位的财务报表系统，由此产生控制风险；(2)控制风险 与被审计单位内部控制制度的执行程序有效性有关。不同的控制政策和程序，在控制风险评价中 可能导致不同的结果。在有的情况下，控制环境中的无效政策和程序，可能会使会计系统及控制 程序中的某些控制要素失效。同圃有风险一样，注册会计师无法降低控制风险，但注册会计师 可以根据被审计单位的内部控制的健全性和有效性来设定控制风险水平；(3)控制风险是审计 过程中一个独立的风险。控制风险独立存在于审计过程中，这种风险与固有风险的大小无关。有 效的内部控制制度可以降低控制风险，而无效的内部控制会增加控制风险。由于内部控制制度 不能完全保证防J卜或发现所有错弊(没有完美无缺的制度内控制度也不例外)，因此，控制风险 不可能为零，所以它必然会影响最终的审计风险。 3．检查风险(DetectionRisk) 指某一账户或交易类别单独或连同其他账户，交易类别产生重大错漏报而注册会计师通过 预定的审计程序(实质性测试)未能发现而导致其最终进入被审计单位财务报表的可能性。检查 风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师自身努力进行管控的风险要素。其特点是：(1) 584 检查风险与前两者一样，独立地存在于审计过程中，它不受I矧有风险和控制风险的影响。(2)检查 风险与注册会计师审计1：作直接相关，而与被审计单位无关。它是审计程序构建有效性和注册会 计师运用审计程序有效性的具体体现，其实际水平与注册会计师的]j作效果密切相关。在实践中 注册会计师往往可以通过收集充分的证据来降低检查风险，从而把总体审计风险保持在可接受 的水平上。 三．审计风险的评估 审计人员在执行审计项目时通过研究和评价被审计单位经营环境，历年审计情况，内部控制 情况可对同有风险和控制风险作出合理评估。并根据同有风险和控制风险的综合水平，确定实 质性测试的性质，时间和范围，以便将检查风险降至可接受水平。 1．固有风险的评估 评估同有风险应考虑的因素很多，有企业内部的，也有企业外部的，具体可归纳为以下几 个冈素：‘(1)容易产