第十二章注会审计学课件.pptVIP

* 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 内部控制及其评价 对内部控制了解的深度 注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行 注册会计师在确定是否考虑控制得到执行时，应当首先考虑控制的设计 对内部控制的了解并不涉及控制的运行有效性 除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 内部控制及其评价 控制的人工与自动化成分 内部控制的人工成分在处理下列需要主观判断或酌情处理的情形时可能更为适当： 存在大额、异常或偶发的交易 存在难以定义、防范或预见的错误 为应对情况的变化，需要对现有的自动化控制进行调整 监督自动化控制的有效性 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 内部控制及其评价 控制的人工与自动化成分 注册会计师应当考虑人工控制在下列情形中可能是不适当的： 存在大量或重复发生的交易 事先可预见的错误能够通过自动化控制得以防范或发现 控制活动可得到适当设计和自动化处理 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 内部控制及其评价 对内部控制了解的两个层面 整体层面 业务流程层面 业务流程层面内部控制的分为两种： 预防性控制（preventive control） 检查性控制（detective control） * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 内部控制及其评价 内部控制的局限性 在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避 无论内部控制如何健全，CPA都必须对认定实施实质性程序，不得将实质性程序仅集中于例外事项上，也不能未经评估，直接将重大错报风险设定为最大值 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 重大错报风险的评估、沟通与记录 识别和评估重大错报风险的审计程序 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 考虑识别的风险是否重大 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 重大错报风险的评估、沟通与记录 特别风险（significant risk） 风险是否属于舞弊风险 风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关 交易的复杂程度 风险是否涉及重大的关联方交易 财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间 风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 重大错报风险的评估、沟通与记录 特别风险（significant risk） 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关 非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易 判断事项通常包括作出的会计估计 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 重大错报风险的评估、沟通与记录 财务报表的可审性（auditability） 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告 被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见 对管理层的诚信存在严重疑虑 必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 重大错报风险的评估、沟通与记录 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 重大错报风险的评估、沟通与记录 与治理层和管理层的沟通 注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层 如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 重大错报风险的评估、沟通与记录 记录的内容 项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论 对被审计单位及其环境各个方面的了解要点（包括对内部控制各项要素的了解要点）、信息来源以及实施的风险评估程序； 在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险 识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估 * 中南财经政法大学会计学院 《